"Учет. Налоги. Право", 2005, N 32

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Владимир Дмитриевич Афанасьев - заместитель начальника отдела косвенных налогов УФНС России по Московской области.

- Здравствуйте. Мы работали на "упрощение" и в начале августа этого года выручка превысила 15 млн руб...

- Значит, с начала третьего квартала вы являетесь плательщиком НДС.

- Это мы знаем. Вопрос в другом. За какой период мы должны представить декларации по НДС: с начала квартала или с августа?

- В этом случае декларации нужно сдать за каждый месяц, то есть и за июль вы также должны отчитаться. Ведь по п. 4 ст. 346.13 НК РФ вы начинаете платить НДС с начала квартала. А налоговым периодом по НДС для вас является месяц.

- Почему не квартал?

- Потому что вы при потере права на "упрощенку" налоги платите как вновь созданная организация.

- А как тогда быть? Получается, что мы сдадим декларации и перечислим НДС не вовремя...

- Вам не стоит беспокоиться. Пени и штрафы за несвоевременную уплату налога и сдачу деклараций не в срок с вас не возьмут. Это прямо предусмотрено все в том же п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

* * *

- Добрый день. У меня вопрос по расходам будущих периодов. НДС по ним сразу можно поставить к вычету? Некоторые специалисты утверждают, что налог нужно ставить в зачет только по мере списания расходов со счета 97...

- Скажите, у вас есть реализация в периоде, когда вы учли такие расходы?

- Есть.

- Тогда вы можете принять к вычету весь НДС сразу. Главное, чтобы в этом налоговом периоде у вас был налог к начислению. Если это условие выполняется, то дальше действуют общие правила принятия НДС к вычету. То есть НДС уплачен поставщику, от него получен правильно оформленный счет-фактура с выделенной суммой налога, приобретенные товары (работы, услуги) будут использованы в облагаемой НДС деятельности, и они приняты к учету. По расходам будущих периодов особых правил не предусмотрено.

- Еще один вопрос. Украинская компания оказала нам услуги на территории своего государства. НДС, который нам выставлен, я, естественно, к зачету взять не могу.

- Правильно. Но вы можете учесть его в расходах для налога на прибыль.

- А я должна облагать НДС услуги, которые оказываю на территории Украины?

- Нет. Такого рода услуги в объект налогообложения не включаются. Поскольку оказаны они не на территории Российской Федерации.

- И еще хочу спросить. Наш сотрудник был в командировке в Киеве. Там купил обратный билет. В нем отдельно стоит выделенный НДС. Как его учитывать?

- В этом случае считается, что услуга вашему сотруднику оказана на территории иностранного государства. Значит, к вычету уплаченный налог не принимается, а учитывается в стоимости билета и списывается в расходы.

* * *

- Беспокоит индивидуальный предприниматель. У меня игорный бизнес. Раньше такая деятельность относилась к услугам, оказываемым населению. А с 2003 г. действует новый классификатор видов экономической деятельности. По нему игорный бизнес относится к организации азартных игр. Нужно ли мне платить НДС?

- Нет, плательщиком НДС вы не являетесь. По ст. 146 НК РФ налогом облагается реализация товаров, работ или услуг. А игорный бизнес не является оказанием услуг населению.

- Мы находимся в Нарофоминском районе, и местная налоговая инспекция требует платить НДС. Подскажите, на какой документ нам сослаться? Я доказать им ничего не могу.

- Для игорного бизнеса в Налоговом кодексе отведена отдельная глава. В ст. 364 НК РФ четко сказано, что деятельность в сфере игорного бизнеса не является реализацией товаров, работ или услуг. Следовательно, НДС она не облагается. По этому поводу есть решения судебных органов в пользу налогоплательщиков <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Например, Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2004 по делам N N А05-9985/03-9, А05-9984/03-11.

* * *

- Говорит бухгалтер строительной компании. Мы недавно зарегистрировались и получили заем. За счет него оплатили выполненные субподрядчиком работы. Можно ли зачесть НДС по выполненным работам?

- В принципе препятствий для возмещения НДС нет. Однако вам нужно учитывать мнение Конституционного Суда по этому вопросу. В Определении КС РФ от 08.04.2004 N 169-О сказано, что затраты должны быть реальными, то есть оплаченными за счет собственных средств. Хотя позже в Определении КС РФ от 04.11.2004 N 324-О Конституционный Суд сделал вывод, что при оплате заемными средствами вычет НДС возможен.

- Значит, я ставлю к зачету НДС, уплаченный подрядчику...

- Я считаю, что лучше сначала погасить задолженность по договору займа, а потом поставить налог к вычету.

* * *

- Наша организация расположена в Подмосковье и оказывает дизайнерские услуги. Вопрос такой. У нас есть договор с немецкой компанией. Если мы оказываем ей услуги, облагаются ли они НДС?

- Если я вас правильно понял, то покупатель услуг находится на территории Германии, а услуги оказаны на территории России?

- Да, так и есть. Но у нас специфическая деятельность, а именно услуги по цветоделению дизайна. Речь идет о разработке дизайна для производства обоев. Зарубежная компания высылает нам в электронном виде готовый дизайн, мы делим его на цвета и также в электронном виде высылаем обратно.

- Понятно. Вы, очевидно, не можете определиться с местом реализации услуг?

- Совершенно верно. Запутались окончательно.

- Для вас местом оказания услуг будет являться территория Российской Федерации. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Там сказано, что местом реализации работ или услуг является территория Российской Федерации, если работы выполняются или услуги оказываются на территории России. Следовательно, деятельность по оказанию ваших услуг облагается налогом по ставке 18 процентов.

* * *

- Владимир Дмитриевич, нужно ли восстанавливать НДС при ликвидации основного средства?

- Вы имеете в виду ситуацию, когда основное средство полностью несамортизировано?

- Да, именно эта ситуация меня и интересует.

- Мое мнение, что НДС, приходящийся на несписанную стоимость основного средства, нужно восстановить. Ведь при оприходовании этого объекта налог был принят к вычету полностью. И предполагалось, что основное средство будет использоваться в облагаемых НДС операциях до истечения срока его полезного использования. Так?

- Да.

- Поэтому налог с остаточной стоимости основного средства придется восстановить. Ведь объект вы использовать в своей деятельности уже не будете.

* * *

- Мы работаем на упрощенной системе налогообложения. Какие будут последствия, если нам покупатель перечисляет оплату за товары и в платежном поручении выделяет НДС отдельно?

- Подождите, давайте разберемся. Вы покупателю выставили документы, где налог выделен отдельно?

- Нет. Он сам рассчитал налог и в платежном поручении указал его отдельно от стоимости товара. Мы передали покупателю вместе с товаром только накладную, но в ней налог не выделяли.

- То есть это покупатель в платежном поручении выделяет НДС.

- Получается, что так.

- Тогда вам это ничем не грозит. Вот если бы вы выставляли им счета-фактуры с указанием НДС, то вам пришлось бы перечислить налог в бюджет.

* * *

- Заключили договор с компанией, которая приобретает нам железнодорожные и авиабилеты. Мы оплачиваем услуги наличными деньгами. На руки получаем документы: приходный кассовый ордер, накладную и счет-фактуру. Можно ли принять к вычету НДС, если нет кассового чека?

- А с какой целью вы покупаете эти билеты? Для перепродажи?

- Нет. Это билеты для командированных работников. У нас специфическая деятельность, предполагающая большое количество поездок. А с таким договором нам проще.

- По закону о применении контрольно-кассовой техники при наличных расчетах должен быть обязательно выдан кассовый чек <**>. Без выделения налога отдельной строкой в этом документе принять к вычету НДС нельзя.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Речь идет о Федеральном законе от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

- Но у нас же есть документ, подтверждающий оплату. Это приходный кассовый ордер...

- На сегодняшний день при наличных расчетах между организациями действует именно такой порядок применения вычета по НДС.

* * *

- Наша организация переведена на "вмененку". Сейчас собираемся работать с белорусским поставщиком. Должны ли мы сдавать декларацию по НДС?

- Да, должны. Для организаций, которые работают с белорусскими поставщиками, предусмотрена специальная декларация. Она утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

- Но мы же на "вмененке" и НДС не платим.

- Минуточку. Вы обязаны платить НДС при ввозе товаров на территорию России. Это прямо сказано в ст. 346.26 НК РФ. От этого вас "вмененка" не освобождает. Поэтому вы и декларацию должны подавать.

- А в какой срок это нужно сделать? В Налоговом кодексе об этом ничего не сказано...

- Этот срок установлен в специальном документе - Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь <***>. Декларацию нужно представить Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Соглашение от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

- Большое спасибо. Всего вам доброго.

"Прямой разговор" подготовили

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

С.В.Новиковская

Руководитель отдела

внешних связей "УНП"

Подписано в печать

02.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——