"Советник бухгалтера", 2005, N 9

Вопрос: Организация занимается транспортными услугами, обособленные подразделения (транспортная деятельность), по которым необходимо принять решение о закрытии, находятся в Санкт-Петербурге и Мурманске. Выездных проверок не проводилось. Какие могут быть назначены налоговые проверки при их ликвидации? Возможны ли камеральные проверки? Какие налоги при этом проверяются и в какие сроки?

Ответ: Налоговый контроль осуществляется в форме выездных и камеральных проверок (ст. 87 НК РФ). Камеральной проверке (без выезда на место и без специального решения) подвергается представляемая вами налоговая отчетность по обособленному подразделению в полном объеме, получаемая налоговыми органами по месту их нахождения (ст. 88 НК РФ), согласно Регламенту проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов (Приказ МНС России от 29.01.1999 N ВГ-14-16/13дсп).

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений представляется отчетность, предусмотренная законодательством по каждому налогу отдельно. Камеральной проверке подвергается именно фактически представленная налоговая отчетность в течение трех месяцев (максимальный срок) со дня представления расчета или декларации. При этом у налогоплательщика - головной организации могут быть истребованы дополнительные документы, объем которых нормативно не регламентируется (Письмо Минфина России от 23.04.2002 N 04-01-10/2-41).

Представление отчетности по месту нахождения обособленных подразделений установлено, в частности, по следующим видам налогов:

- по налогу на прибыль;

- по единому социальному налогу, в том числе в ПФР и ФСС (при наличии отдельного баланса и расчетного счета);

- по транспортному налогу;

- по налогу на имущество (при наличии отдельного баланса, а также, если там имеется недвижимость).

По выездным проверкам существует отдельный порядок. Такая проверка налогоплательщика может проводиться по одному (тематическая проверка) или нескольким налогам (комплексная проверка) (ст. 89 НК РФ). Порядок их назначения и проведения регламентирован следующими нормативными актами:

- НК РФ - часть первая (ст. ст. 87 - 105);

- Порядок назначения выездных налоговых проверок, утвержденный Приказом МНС России от 08.10.1999 N АП-3-16/318 (далее - Порядок проверок);

- Единые требования к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам (Приказ МНС России от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@);

- Методические указания по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения (Письмо МНС России от 07.05.2001 N АС-6-16/369@);

- Рекомендации о порядке проведения документальных проверок юридических лиц независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы) по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет платы за пользование недрами (Приложение к Письму Госналогслужбы России от 29.08.1994 N НП-6-02/318);

- Инструкция МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" (Приказ МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138, далее - Инструкция N 60);

- Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (Приказ МНС и Минфина России от 10.03.1999 N 20н/ГБ-3-04/39);

- Постановление Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года (ст. 87 НК РФ) деятельности, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, - это предельный срок для проведения проверки (срок давности). При этом норма давностных ограничений (ч. 1 ст. 87 НК РФ) "...при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, ...не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года" (п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Это значит, что если проверка начинается в марте, то в решении может быть указан период 2002, 2003, 2004 гг. и январь - февраль 2005 г.

Налоговые органы имеют право проводить выездные налоговые проверки налогоплательщика-организации, в состав которой входят структурные подразделения, с одновременной проверкой обособленных подразделений (п. 3 Методических указаний). Выездная налоговая проверка обособленного подразделения не может быть начата раньше начала проведения проверки головной организации.

В случае ликвидации организации (либо ее филиала или представительства) выездная проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Если обособленное структурное подразделение не является филиалом или представительством, а признается таковым лишь для целей налогообложения в соответствии со ст. 11 НК РФ, то ликвидация обособленного подразделения не рассматривается как реорганизация общества. Это означает, что требования обязательной выездной налоговой проверки в данном случае не возникает.

Обо всех ликвидируемых обособленных подразделениях в срок не позднее одного месяца со дня их ликвидации организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту учета (п. 2 ст. 23 НК РФ). Снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Для ликвидации подразделения направляется заявление о снятии с учета юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ по форме N 09-1-4 (Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц"). При наличии приказа по организации о ликвидации подразделения возможно истребование копии этого приказа. Процедура снятия составляет 14 дней со дня подачи заявления, после чего вам выдается уведомление о снятии с учета обособленного подразделения (форма N 09-1-5).

Выездная налоговая проверка обособленного структурного подразделения не может быть проведена налоговым органом по месту его нахождения независимо от проведения выездной налоговой проверки головной организации, то есть она проводится только с одновременной выездной налоговой проверкой головной организации.

Например, в 2004 г. налоговой проверкой будут охвачены 2003, 2002 и 2001 гг. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года (ст. 113 НК РФ).

Налогоплательщики, включаемые в план проведения выездных налоговых проверок, должны отвечать одному или нескольким нижеперечисленным признакам (из Единых требований):

- налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;

- имеется поручение правоохранительных органов;

- имеется поручение вышестоящего налогового органа;

- организация представляет "нулевые" балансы;

- организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;

- необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;

- налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);

- налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;

- налогоплательщик отобран на основании анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;

- организация ликвидируется.

Если налоговым органом будет принято решение о проведении выездной проверки головной организации, то одновременно также могут быть проверены и обособленные подразделения. Выездная налоговая проверка длится не более двух месяцев. Этот срок может быть продлен в исключительных случаях вышестоящим налоговым органом до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Этот порядок не распространяется на имеющих обособленные подразделения.

В срок проверки не засчитываются периоды между вручением требования о представлении документов (ст. 93 НК РФ) и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Выездная налоговая проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом в целях контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Для проведения налоговой проверки (ст. 91 НК РФ) должностные лица налоговых органов получают беспрепятственный доступ на территорию или в помещение организации. Уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (ст. ст. 31 и 89 НК РФ).

Налогоплательщику вручается требование о представлении документов (по форме согласно Приложению N 2 к Инструкции N 60). В течение пяти дней со дня получения данного требования лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

После прибытия проверяющей группы на объект проверки (п. 3.5 Методических указаний) постановление о проведении проверки (форма приведена в Порядке проверок) вручается руководителю организации. Вручение постановления о налоговой проверке другим работникам организации не является правомерным.

Налоговая проверка может быть начата в отсутствие руководителя организации в случае, если полномочия налогоплательщика возложены на его законного или уполномоченного представителя. Дата предъявления руководителю проверяемого налогоплательщика-организации (ее представителю) решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки является датой начала проведения проверки (п. 3.4 Методических указаний). На следующий день после вручения решения о проведении выездной налоговой проверки соответствующие экземпляры решения направляются налоговым органам по месту нахождения каждого филиала (представительства) и иного обособленного подразделения.

Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах РФ" (ст. 11) установлено, что проведение документальных проверок налогоплательщика производится не реже одного раза в два года. На основании письменного решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться в эти сроки в случаях:

1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Налогоплательщик может воспользоваться данной нормой, чтобы отодвинуть срок проверки. Например, при назначении налоговой проверки в 2005 г. будут охвачены 2004, 2003 и 2002 гг., а если срок будет сдвинут на один год, то документы уже за 2002 г. проверяться не должны, так как и срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года (ст. 113 НК РФ).

Таким образом, ликвидация обособленного подразделения не влечет обязательного проведения отдельной выездной налоговой проверки. Проверка обособленного подразделения может проводиться исключительно в рамках одновременной проверки, проводящейся в головной организации. Обязательной проверке подлежит организация вместе со своими обособленными подразделениями в случае полной ликвидации юридического лица.

Ликвидация обособленного подразделения фактически носит уведомительный характер. Если в головной организации проверка на данный момент не проводится, то после направления заявления о снятии с учета налоговый орган обязан направить уведомление в 14-дневный срок.

В случае если руководителем налогового органа будет необоснованно принято решение о проведении отдельной выездной проверки обособленного подразделения в связи с его ликвидацией, то оно является неправомерным и не подлежащим выполнению.

Л.Г.Жадан

Консультант-эксперт

Подписано в печать

01.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——