"Советник бухгалтера", 2005, N 9

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

И ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ ПРИ УПРОЩЕНКЕ

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов следующие затраты на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Взносы в ПФР

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование нужно начислять на те выплаты, которые облагаются ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Облагаемая база по взносам в ПФР определяется по правилам, которые установлены ст. ст. 236 и 237 НК РФ. Начислять взносы нужно на выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Вести учет начисленных выплат и вознаграждений, а также сумму взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 243 НК РФ).

Для этого МНС России рекомендует использовать форму Индивидуальной карточки, которая приведена в Приложении N 2 к Приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.

Затем следует рассчитать сумму выплат и пенсионных взносов, начисленных по организации в целом, в Сводной карточке. Для этого можно использовать форму, которая приведена в Приложении N 2.1 к указанному Приказу МНС России.

Не начислять ЕСН и пенсионные взносы можно только в двух случаях:

- первый - выплаты предприятия в пользу работника предусмотрены ст. 238 НК РФ;

- второй - расходы предприятия в пользу работника не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Выплаты работникам, предусмотренные ст. 238 НК РФ

В ст. 238 НК РФ перечислены следующие виды выплат:

- государственные пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ), а именно: пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком, безработице и т.д.;

- компенсации, предусмотренные законодательством РФ;

- командировочные расходы в пределах норм;

- взносы по обязательному страхованию работников;

- материальная помощь в пределах 3000 руб. на одного человека в год и др.

На указанные выплаты страховые взносы на обязательное пенсионное страхование организации-упрощенцы начислять не должны.

Пособия по временной нетрудоспособности

Организации-упрощенцы оплачивают больничные листы работников за счет двух источников:

- за счет средств ФСС РФ (не более 600 руб. за календарный месяц);

- за счет собственных средств.

Несмотря на то, что пособие по временной нетрудоспособности частично выплачивается за счет организации, оно относится к выплатам, которые гарантированы государством. Поэтому вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная работнику, освобождается от начисления взносов в ПФР.

Командировочные расходы

Организации-упрощенцы не платят страховые взносы в ПФР только с суточных, размер которых не превысил установленный лимит.

По мнению Минфина России, для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо использовать нормы суточных, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 и составляют 100 руб. в сутки (Письмо Минфина России от 12.05.2004 N 04-04-04/57).

На сверхнормативные суточные, то есть на те суммы, которые превышают 100 руб. в день, организации-упрощенцы должны начислить страховые взносы в ПФР. Такую точку зрения высказал Минфин России в своем Письме от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37.

Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ считает позицию Минфина России неправомерной (Постановление ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04).

В своем Постановлении ВАС РФ подчеркнул, что Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 не может применяться в целях расчета ЕСН и взносов в ПФР, так как оно принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это значит, что данный документ может регулировать только порядок расчета налога на прибыль. В то же время, в ст. 238 НК РФ нет прямой отсылки к нормам гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в данной ситуации нельзя применять налоговое законодательство по аналогии. То есть использовать нормы суточных, которые установлены для расчета налога на прибыль, к ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Это противоречит положениям ст. 3 НК РФ, в которой зафиксировано, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы) и в каком порядке он должен платить.

Таким образом, в отношении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым законодательством нормы суточных не определены. Только в ТК РФ предусмотрен общий порядок установления таких норм и ограничения их размера.

Так, согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения в проверяемый период не могли быть ниже размеров, предусмотренных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Следовательно, для организаций-упрощенцев, которые не финансируются из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером.

Взносом на обязательное пенсионное страхование облагается только та часть суточных, которая превышает нормы, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом.

Расходы предприятия в пользу работника

не уменьшают налогооблагаемую прибыль

В п. п. 21 - 29 ст. 270 НК РФ перечислены те виды выплат работникам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. В этот перечень вошли:

- суммы материальной помощи;

- стоимость подарков работникам;

- премии к юбилейным и праздничным датам;

- вознаграждения за выслугу лет;

- оплата проезда в общественном транспорте до работы и обратно;

- обеспечение работника бесплатным питанием;

- оплата стоимости обучения работника, кроме повышения его профессионального уровня;

- оплата занятий работников в спортивных секциях;

- оплата детского дошкольного учреждения за работника;

- надбавки к пенсиям бывших работников, единовременные пособия при уходе на пенсию;

- стоимость специальной или форменной одежды сверх норм, установленных законодательством, которую работник получает в личное постоянное пользование;

- оплата стоимости путевки на лечение или отдых;

- оплата дополнительных отпусков сверх предусмотренных законодательством;

- и т.д.

По мнению независимых специалистов, если организация-упрощенец осуществляет подобные выплаты за счет собственных средств, которые остались после уплаты единого налога (из чистой прибыли), то на указанные выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Ведь единым социальным налогом, а значит, и взносами в ПФР, не облагаются те суммы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

При этом не имеет значения, является ли организация плательщиком налога на прибыль или нет, так как определяющим условием является не статус плательщика налога, а сам факт отнесения гл. 25 НК РФ ряда выплат к расходам, не учитываемым для целей налогообложения.

В противном случае упрощенцы оказываются в менее выгодном положении по сравнению с организациями, которые находятся на общем режиме налогообложения.

Такого мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановление ФАС СЗО от 28.02.2003 по делу N А56-30785/02, ФАС МО от 17.03.2004 по делу N АК-А40/1441-04, ФАС УО от 18.11.2003 по делу N Ф09-3852/03-АК и от 06.01.2004 по делу N Ф09-4569/03-АК).

Специалисты ФНС России придерживаются иного мнения. Они утверждают, что положения п. 3 ст. 236 НК РФ не относятся к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения. Ведь они не являются плательщиками налога на прибыль (Письма УМНС по г. Москве от 20.08.2003 N 28-11/45782 и от 05.03.2004 N 28-11/45782).

Аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России (Письма Минфина России от 12.05.2004 N 04-04-04/57, от 26.05.2004 N 04-04-04/61, от 26.10.2004 N 03-03-02-04/2/5).

Следовательно, организации-упрощенцы не могут иметь расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Поэтому выплаты и вознаграждения в пользу работников они обязаны облагать взносами в ПФР независимо от того, относятся такие выплаты к расходам для целей налогообложения или нет.

Таким образом, вопрос о начислении пенсионных взносов на выплаты, которые организации-упрощенцы осуществляют за счет своей чистой прибыли, на сегодняшний день является спорным. Налогоплательщики должны сами решать, начислять им взносы в ПФР с выплат в пользу работников или нет.

Начисляем и перечисляем

Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают страховые взносы в ПФР в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но только после того, как взносы фактически перечислены в бюджет.

Упрощенцы, которые уплачивают единый налог с доходов, могут уменьшить величину единого налога, начисленного за отчетный (налоговый) период, на сумму фактически уплаченных взносов. Это значит, что на момент расчета единого налога взносы в ПФР должны быть перечислены в бюджет (Письмо Минфина России от 26.05.2004 N 04-02-05/2/25).

Учтите, что уменьшить единый налог на сумму пенсионных взносов можно не более чем на 50%.

Перечислять в бюджет взносы на обязательное пенсионное страхование следует двумя платежами:

- на выплату страховой части трудовой пенсии (КБК 182 1 02 02010 06 1000 160);

- на выплату накопительной части (КБК 182 1 02 02020 06 1000 160).

Срок уплаты авансовых платежей по страховым взносам в ПФР истекает 15 числа месяца, который следует за месяцем выплаты вознаграждений работникам. По итогам календарного года взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются до 15 апреля следующего года (ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ).

Взносы на обязательное страхование

от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Платить взносы на страхование от несчастных случаев должны все предприятия (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

При этом начислять взносы следует не только на выплаты по трудовым договорам с гражданами России, но и на выплаты по трудовым договорам с иностранными гражданами и лицами без гражданства.

Организация может заключить с физическим лицом не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера. В этом случае в договоре необходимо четко определить, будет ли предприятие платить взносы на страхование от несчастных случаев по этому договору или нет. Если работодатель не платит страховые взносы, то работник не может рассчитывать на страховые выплаты, которые полагаются ему при несчастном случае на производстве или в случае профессионального заболевания.

Как рассчитать базу, облагаемую страховыми взносами?

Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (в ред. от 11.04.2005 N 207). Согласно п. 3 этого документа начислять страховые взносы нужно:

- на оплату труда работников, которые работают по трудовым договорам;

- на выплаты по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено указанными договорами.

При этом не имеет значения, числятся ли сотрудники в штате организации или работают внештатно, по основному месту работы или по совместительству, выполняют работу круглогодично, сезонно или временно.

Бухгалтеру организации, применяющей упрощенку, нужно помнить, что существует Перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС РФ не начисляются. Он утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. К таким выплатам относятся:

- выходное пособие при увольнении, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также средняя заработная плата на период трудоустройства при ликвидации предприятия;

- единовременные выплаты по уходу на пенсию;

- социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ (пособия на детей, пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособие на погребение, пенсии и т.д.);

- компенсация работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком;

- компенсации и льготы, предоставленные чернобыльцам;

- различные суммы возмещения вреда;

- некоторые виды материальной помощи;

- компенсация производственных расходов (командировочных и прочих расходов);

- стоимость формы, спецодежды и обуви, моющих и обеззараживающих средств;

- оплата жилья, коммунальных услуг и топлива;

- и др.

Размер тарифов

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний рассчитываются исходя из страхового тарифа с учетом скидок и надбавок. Это установлено п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Страховые тарифы на 2005 г. установлены Федеральным законом от 29.12.2004 N 207-ФЗ. Размер страхового тарифа составляет от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска.

Примечание. Класс профессионального риска - это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики.

Начиная с 2005 г. классы профессионального риска определяются не по отраслям экономики, а по видам экономической деятельности (Федеральный закон от 01.12.2004 N 152-ФЗ). Все возможные виды экономической деятельности представлены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Страховые тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2005 г. установлены Федеральным законом от 29.12.2004 N 207-ФЗ. В нем предусмотрены 22 класса профессионального риска.

Обязанность определять, к какому классу профессионального риска относится тот или иной вид деятельности, возложена на Правительство РФ.

Увеличение и уменьшение тарифов взносов

С 2001 по 2004 г. страховые тарифы, установленные Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ, определялись в соответствии с той отраслью экономики, в рамках которой функционирует предприятие. Аналогичным образом были установлены и средние значения показателей для расчета скидок и надбавок, то есть по отраслям экономики (Постановления ФСС РФ от 31.03.2003 N 36, от 01.04.2004 N 31).

С 2005 г. размер страхового тарифа зависит от вида экономической деятельности, который ведет предприятие. В связи с этим появилась необходимость установить средние значения показателей для расчета скидок и надбавок тоже в соответствии с видами экономической деятельности.

Средние значения основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2005 г. установлены Постановлением ФСС РФ от 27.04.2005 N 46.

Филиалы ФСС РФ ежегодно рассчитывают скидки и надбавки для каждого страхователя. Расчет ведется на основании Методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 N 11.

Величина скидки или надбавки к страховому тарифу устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска (п. 1 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ).

Для расчета размера скидки или надбавки используются три основных показателя за предыдущий календарный год:

- соотношение сумм, которые были выплачены в связи с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями, и начисленных взносов;

- количество страховых случаев на тысячу работающих;

- количество дней временной нетрудоспособности на один страховой случай.

Затем полученные показатели по предприятию сравниваются со средними значениями этих показателей в отношении определенного вида деятельности.

Предоставление скидок

Если показатели деятельности страхователя будут ниже средних значений по соответствующему виду экономической деятельности, то предприятие может получить скидку к страховому тарифу и платить взносы от несчастных случаев в меньшем размере.

Решение о предоставлении скидки принимает территориальное отделение ФСС РФ. Но только при выполнении следующих условий:

- с момента государственной регистрации организации прошло не менее 3 лет;

- в течение этого периода страхователь своевременно уплачивал страховые взносы;

- у него нет задолженности по страховым взносам.

Если все условия выполнены, то до 15 мая текущего года организация должна подать в отделение ФСС РФ по месту своей регистрации заявление о предоставлении скидки (п. 9 Методики расчета). Форма Заявления утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.03.2002 N 32 "Об утверждении Порядка предоставления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

К заявлению необходимо приложить:

- сведения о прохождении работниками обязательных медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря 2004 г.;

- протокол аттестации рабочих мест по условиям труда;

- сводную ведомость рабочих мест и результатов аттестации.

Формы протокола аттестации рабочих мест по условиям труда и сводной ведомости рабочих мест и результатов аттестации приведены в Приложениях 10 и 12 к Положению о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, которое утверждено Постановлением Минтруда России от 14.03.1997 N 12.

Величину скидки к страховому тарифу отделение Фонда рассчитывает самостоятельно.

В течение 10 дней с момента принятия решения о предоставлении скидки к страховому тарифу отделение ФСС РФ сообщает об этом страхователю. При расчете страховых взносов от несчастных случаев скидка, установленная Фондом, действует с начала текущего года.

Установлена надбавка

Если показатели деятельности страхователя окажутся больше средних значений, то ФСС РФ примет решение о надбавке к страховому тарифу. Подобное решение отделение ФСС РФ обязано принять до 30 апреля текущего года. В течение 10 дней после вынесения решения отделение Фонда направляет страхователю уведомление о размере страховых взносов.

Если страхователю установлена надбавка к страховому тарифу, сумма взносов, которую предприятие обязано перечислять в Фонд, увеличится. Новый размер страховых взносов с учетом надбавки действует не с начала года, а с того месяца, который следует за месяцем принятия решения отделением ФСС РФ.

Обратите внимание! Надбавки к страховым тарифам, установленные отделением ФСС РФ конкретному страхователю, уплачиваются из чистой прибыли предприятия (п. 2 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ).

Согласно п. 3 Методики расчета средние значения основных показателей для расчета скидок и надбавок на текущий год должны быть утверждены ФСС РФ не позднее 31 марта.

Подтверждение основного вида деятельности

Ежегодно организации должны подтверждать в отделении ФСС РФ по месту своей регистрации основной вид своей деятельности. Сделать это необходимо до 1 апреля.

Основным считается тот вид деятельности, который принес организации в прошедшем году наибольший доход (п. 2 Порядка подтверждения основного вида деятельности, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 06.02.2002 N 12).

Для подтверждения основного вида деятельности страхователь представляет в отделение ФСС РФ:

- заявление;

- справку-подтверждение основного вида деятельности;

- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за прошедший год.

Формы заявления и справки-подтверждения приведены в Приложениях N 1 и N 2 к Порядку подтверждения основного вида деятельности.

На основании этих сведений работники Фонда определяют для организации класс профессионального риска и устанавливают размер страхового тарифа.

Перечисление начисленных взносов

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ежемесячно перечисляются на счет отделения ФСС РФ, в котором зарегистрирована организация-упрощенец. Срок уплаты - дата, установленная организацией для получения средств на выплату (или перечисления на счет) заработной платы работникам за истекший месяц.

Расходование средств ФСС РФ

Сумму начисленных взносов можно уменьшить на величину средств, которые организация израсходовала на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Организация имеет право израсходовать взносы (п. 9 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184):

- на оплату пособий по временной нетрудоспособности, которые начислены в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

- на выдачу заработной платы за все время дополнительного отпуска, который предоставлен в связи с лечением пострадавшего;

- на оплату его проезда к месту лечения и обратно.

Для того чтобы ФСС РФ компенсировал расходы работодателю, в территориальное отделение Фонда нужно представить документы, которые указаны в п. 4 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ.

Финансирование предупредительных мероприятий

В 2005 г. Фонду социального страхования РФ разрешено часть страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний направить на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма (Федеральный закон от 29.12.2004 N 202-ФЗ).

Порядок и условия частичного финансирования мер по сокращению производственного травматизма в 2005 г. определены в Постановлении Правительства РФ от 07.06.2005 N 360.

Согласно этому документу организация может оплачивать предупредительные мероприятия в течение всего 2005 г. за счет текущих страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. Общая сумма финансирования не может превышать 20% от суммы взносов, перечисленных в ФСС РФ в 2004 г. за минусом расходов Фонда на выплату обеспечения по страховым случаям, которые произошли у работодателя в 2000 - 2004 гг.

Перечень предупредительных мер на 2005 г. по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 24.06.2005 N 420.

Таким образом, организации-упрощенцы могут направить средства ФСС РФ на:

- проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

- оплату профилактического лечения, в том числе санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

- оплату расходов на приобретение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, сертифицированных средств индивидуальной защиты по установленным нормам;

- проведение аттестации рабочих мест по условиям труда и сертификации работ по охране труда в организациях.

Чтобы получить разрешение на использование части взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве, нужно было подать специальное заявление в отделение ФСС РФ по месту регистрации организации до 1 августа 2005 г. К заявлению надо было приложить списки предупредительных мероприятий, которые запланированы, и обосновать, почему они необходимы. Здесь же следовало указать размеры расходов, которые организация планировала осуществить за счет ФСС РФ.

В течение 15 дней с момента подачи заявления отделение ФСС РФ принимает решение о размере финансирования предупредительных мероприятий или об отказе в частичном финансировании. Отказать ФСС РФ может только в том случае, если организация-упрощенец:

- имеет задолженность по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за 2004 г.;

- представила недостоверную информацию.

Организация, которая часть своих предупредительных мероприятий финансирует за счет соцстраха, должна вести учет использованных взносов. Отчет об их использовании ежеквартально представляется в ФСС РФ в составе Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ. Для этого необходимо заполнить таблицу 11 разд. 3 формы 4-ФСС РФ, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

К Расчетной ведомости необходимо прилагать документы о целевом использовании средств.

Если организация-упрощенец осуществила расходы за счет средств ФСС РФ с нарушением установленных требований, то отделение Фонда может не принять указанные расходы в уменьшение начисленных взносов.

А.И.Воропаева

Налоговый консультант

Подписано в печать

01.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——