"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 18

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКА

В хозяйственной деятельности бывают ситуации, когда работник наносит ущерб предприятию (по причине халатного отношения к своим служебным обязанностям, из-за осознанного желания навредить и т.д.). Образовавшиеся убытки предприятие может либо взыскать с работника, либо покрыть за свой счет.

В каких случаях работника можно привлечь к материальной ответственности и в каком размере он должен возместить ущерб? Как произвести удержания из заработной платы виновного лица и каковы особенности налогообложения данных операций? Ответы на эти и другие вопросы даны в этой статье.

Определение материальной ответственности

Материальная ответственность - это институт трудового права, который устанавливает обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ).

Трудовой кодекс дает понятие прямого действительного ущерба. Под ним понимается:

- реальное уменьшение наличного имущества работодателя (утрата имущества в результате, например, кражи, потери, неисправимого брака в производстве, поломки оборудования, после которой оно не подлежит ремонту, и пр.);

- ухудшение состояния имущества (повреждение инструмента, оборудования, исправимый брак и т.д.);

- необходимость произвести работодателем затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества (например, заработная плата и социальные отчисления с нее рабочим, занятым исправлением брака, затраты на демонтаж поврежденного оборудования).

При этом речь идет не только об имуществе, принадлежащем работодателю, но и об имуществе третьих лиц, находящемся у работодателя, если он отвечает за его сохранность. В связи с этим работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. В данной ситуации работодатель имеет право в порядке регресса потребовать от работника возместить ущерб.

Порядок привлечения к материальной ответственности

Итак, рассмотрим порядок привлечения работника к материальной ответственности. Исходной точкой будет обнаружение факта причинения ущерба. Так, ущерб может быть выявлен в результате плановой инвентаризации материальных ценностей либо при приемке выполненных работ. Также факт причинения ущерба может быть доведен до администрации докладной или служебной запиской обнаружившего его сотрудника.

Напомним, проведение инвентаризации оформляется унифицированными формами первичных учетных документов, утвержденными Постановлением Госкомстата России N 88 <1>. Так, при составлении приказа о проведении инвентаризации используется унифицированная форма N ИНВ-22, для оформления результатов инвентаризации наличных денежных средств - форма N ИНВ-15, основных средств - N ИНВ-1 и др. Применение унифицированных форм обязательно для юридических лиц всех форм собственности.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Следующий шаг - установление размера ущерба и причины его возникновения.

Установление размера ущерба

и причины его возникновения

Обязанность работодателя провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками закреплена в ст. 247 ТК РФ. Обязательное условие для установления причины его возникновения - потребовать от работника письменных объяснений по факту причинения ущерба. При этом отказ работника объяснить причину ущерба не является препятствием для его взыскания. В таком случае целесообразно заручиться письменным отказом работника давать объяснения. Кроме того, работник и (или) его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТК РФ.

Для проведения проверки по факту причинения ущерба работодатель вправе создать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК РФ), оформив приказ (распоряжение), в котором указана цель создания комиссии, ее состав, срок представления отчета.

Порядок определения размера ущерба установлен Трудовым кодексом. Согласно ст. 246 ТК РФ необходимо установить, во-первых, стоимость утраченного или поврежденного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом степени износа); во-вторых, фактические потери, исчисляемые исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Из этих двух сумм необходимо выбрать наибольшую, по которой определяют размер причиненного ущерба.

На основании результатов работы комиссии по установлению причин возникновения ущерба делается вывод о том, присутствовали ли при причинении ущерба обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника.

Обстоятельства,

исключающие материальную ответственность работника

В соответствии с ст. 239 ТК РФ к таким обстоятельствам относится, во-первых, непреодолимая сила. В гражданском праве непреодолимая сила ("форс-мажор") понимается как чрезвычайное и непреодолимое при данных условиях обстоятельство (пп. 1 п. 1 ст. 202, п. 3 ст. 401 ГК РФ).

Доказать, что происшедшее событие является форс-мажором, затруднительно. Необходимо исходить из следующего соображения: если работник знал о препятствии, он все равно не смог бы ему противостоять, - это форс-мажор. С другой стороны, если, имея информацию об опасности, нежелательных последствий можно было избежать, данное обстоятельство не относится к обстоятельствам непреодолимой силы.

Во-вторых, нормальный хозяйственный риск. Отнесение обстоятельств причинения ущерба к данной категории зачастую субъективно. В разъяснениях по судебной практике отмечено, например, что работник не должен нести ответственность в процессе испытания новой техники, внедрения новых технических методов и приемов работы.

В-третьих, крайняя необходимость. В целях административного права действия в состоянии крайней необходимости понимаются как действия для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и если причиненный вред является менее значимым, чем предотвращенный (ст. 2.7 КоАП РФ). Аналогичное определение крайней необходимости дано в ст. 39 УК РФ.

В-четвертых, необходимая оборона. Необходимая оборона в первую очередь уголовно-правовое понятие. Его расшифровывает ст. 37 УК РФ. Действия в состоянии необходимой обороны - это действия при защите личности и прав обороняющегося или других лиц, охраняемых законом интересов общества или государства от общественно опасного посягательства, если это посягательство было сопряжено с насилием, опасным для жизни обороняющегося или другого лица, либо с непосредственной угрозой применения такого насилия.

В-пятых, неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий хранения имущества, вверенного работнику. Отнесение конкретного случая к данной категории также носит ситуативный характер. Например, очевидно, что ответственность кассира за утрату денежных средств из кассы в результате кражи исключается, если помещение кассы не было оборудовано в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40.

Итак, если обстоятельства причинения ущерба работником можно отнести к перечисленным случаям, работника нельзя привлечь к материальной ответственности. Если обстоятельства, исключающие материальную ответственность, отсутствуют, работодателю необходимо принять принципиальное решение - привлекать или не привлекать работника к материальной ответственности. В соответствии с нормами трудового права работодатель с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Чаще всего таким обстоятельством является тяжелое материальное положение виновного работника. Если работодатель принял решение привлечь виновного работника к материальной ответственности за причиненный ущерб, необходимо определить вид и пределы ответственности работника.

Виды и пределы материальной

ответственности работника

По общему правилу работник несет ограниченную материальную ответственность за причиненный работодателю прямой действительный ущерб. Согласно ст. 241 ТК РФ работника можно привлечь к материальной ответственности в пределах среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами. Обязанность работника возместить причиненный ущерб в полном размере носит, скорее, исключительный характер и возникает в строго установленных законом случаях.

Обратите внимание: согласно ст. 242 ТК РФ работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также в результате совершения преступления или административного проступка.

Случаи полной материальной ответственности

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника:

1. Когда она предусмотрена Трудовым кодексом или иными федеральными законами (п. 1 ст. 243 ТК РФ). Например, ст. 277 ТК РФ установлена полная материальная ответственность руководителя организации за прямой действительный ущерб, причиненный организации. В полном размере на основании трудового договора может быть определена ответственность для заместителей руководителя организации, главного бухгалтера.

2. При недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу (п. 2 ст. 243 ТК РФ). Разовым документом может быть доверенность на получение товарно-материальных ценностей. К данному случаю полной материальной ответственности также относятся суммы, выданные сотрудникам под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

3. При умышленном причинении ущерба (п. 3 ст. 243 ТК РФ). Доказать вину работника в форме умысла очень трудно. В случае судебного разбирательства суд обратит внимание на доказательства, подтверждающие вину работника, наличие прямого действительного ущерба, причинную связь между его действиями (бездействием) и ущербом (п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.03.1983 N 1 "О некоторых вопросах применения судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации").

4. Ущерб нанесен в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения (п. 4 ст. 243 ТК РФ). В соответствии с пп. "б" ст. 6 ст. 81 ТК РФ нахождение работника на рабочем месте в состоянии опьянения является грубым нарушением трудовых обязанностей. При этом работодатель обязан доказать факт нахождения работника в таком состоянии. Согласно п. 42 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ" состояние алкогольного либо наркотического или токсического опьянения может быть подтверждено как медицинским заключением, так и другими видами доказательств, например показаниями свидетелей. В первую очередь факт нахождения работника в состоянии опьянения необходимо оформить актом. В нем должны быть отражены:

- место и время составления акта;

- лицо, составившее акт (Ф.И.О., должность), лица, в присутствии которых был составлен акт (Ф.И.О., должности);

- указание о присутствии при составлении акта работника, находящегося в нетрезвом состоянии, в состоянии наркотического или токсического опьянения;

- обстоятельства, подтверждающие нахождение работника в таком состоянии (внешние признаки нетрезвого состояния: резкий запах алкоголя, неустойчивая походка - и показания специальных технических средств, если они применялись);

- указание на ознакомление с актом виновного работника, его подпись, дата либо указание на его отказ от подписи об ознакомлении с указанным актом;

- подпись лица, составившего акт, подпись лиц, в присутствии которых составлен акт, печать.

Работника нужно немедленно направить в медицинское учреждение для проведения экспертизы на предмет наличия в его организме алкоголя. В случае отказа работника проводить такую экспертизу необходимо составить акт. Если в состоянии опьянения работник совершил противоправные поступки (например, нецензурно выражался, хулиганил), дополнительным доказательством факта его нахождения в состоянии алкогольного опьянения может быть протокол, составленный сотрудниками милиции.

5. При нанесении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда (п. 5 ст. 243 ТК РФ). При этом в соответствии со ст. 248 ТК РФ ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия (бездействие), которыми причинен ущерб работодателю. Таким образом, после вынесения приговора суда работодатель имеет право привлекать виновного сотрудника к полной материальной ответственности.

6. В результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом (п. 6 ст. 243 ТК РФ). Административным правонарушением признается противоправное виновное действие (бездействие), за которое КоАП или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность (п. 1 ст. 2.1 КоАП).

7. При разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами (п. 7 ст. 243 ТК РФ).

8. В случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей (п. 8 ст. 243 ТК РФ). Работодатель должен доказать, что работник не исполнял свои трудовые обязанности. Обычно имеют в виду причинение ущерба в нерабочее время или не на территории предприятия, выполнение неслужебных поручений. Вместе с тем работник мог находиться в рабочее время на территории предприятия, на рабочем месте, но совершать действия, никак не связанные с исполнением служебных функций. Чаще всего это происходит в связи с использованием работником в своих интересах имущества, принадлежащего работодателю. Например, работник на станке изготавливал какие-то изделия не по заданию работодателя, и при этом произошла поломка станка.

Договор о полной материальной ответственности

Законодатель разделяет понятия индивидуальной и коллективной (бригадной) материальной ответственности. Так, в соответствии со ст. 245 ТК РФ договор о коллективной материальной ответственности заключается, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор об индивидуальной материальной ответственности. Например, если работники совместно выполняют отдельные виды работ, связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей.

По договору о коллективной (бригадной) ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива должен доказать отсутствие своей вины.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива и работодателем. В случае взыскания ущерба в судебном порядке она определяется судом. При заключении договора о полной коллективной материальной ответственности можно предусмотреть порядок распределения сумм возмещения ущерба между всеми членами коллектива.

Пример. При приеме на работу бригады маляров из четырех человек в апреле 2005 г. с ними был заключен договор о полной коллективной материальной ответственности, в котором указано, что в случае причинения ущерба работодателю работники будут возмещать его пропорционально доле каждого члена коллектива в общем заработке бригады за месяц, предшествующий месяцу, в котором был выявлен факт причинения ущерба.

15 мая 2005 г., при приеме выполненных работ, был выявлен перерасход 190 л фасадной краски. Из объяснений маляров следует, что причиной перерасхода стало нарушение технологии производства покрасочных работ.

По данным бухгалтерского учета стоимость 1 л краски составляет 50 руб. Рыночная цена краски совпадает со стоимостью по данным бухгалтерского учета. Размер причиненного прямого действительного ущерба составил 9500 руб. (190 л х 50 руб.).

Заработная плата маляров за апрель 2005 г. составила 34 500 руб., в том числе: Соколов Е.Ю. - 9000 руб., Семин И.В. - 10 000 руб., Старцев З.И. - 7500 руб., Шнуров С.В. - 8000 руб.

Согласно условиям договора о полной коллективной материальной ответственности размер возмещения ущерба составит: у Соколова Е.Ю. - 2478 руб. (9500 х 9000 / 34 500), у Семина И.В. - 2754 руб. (9500 х 10 000 / 34 500), у Старцева З.И. - 2065 руб. (9500 х 7500 / 34 500), у Шнурова С.В. - 2203 руб. (9500 х 8000 / 34 500).

Статьей 244 ТК РФ установлен порядок заключения договоров о полной материальной ответственности, которые можно заключить только с работниками, достигшими 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Кроме того, правительством утвержден перечень работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры как об индивидуальной, так и о полной материальной ответственности. Данные перечни и типовые договоры о полной материальной ответственности утверждены Постановлением Минтруда N 85 <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Постановление Минтруда России от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

Отказ работника от заключения договора о полной материальной ответственности при приеме на работу, связанную с обслуживанием материальных ценностей, следует рассматривать как нарушение трудовых обязанностей (п. 36 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ"). Если необходимость заключить договор о полной материальной ответственности возникла после заключения с работником трудового договора и обусловлена тем, что в связи с изменением действующего законодательства занимаемая им должность или выполняемая работа отнесена к перечню должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной материальной ответственности, но работник отказывается его заключить, работодатель в силу ст. 73 ТК РФ обязан предложить ему другую работу в связи с изменением существенных условий трудового договора, а при ее отсутствии или отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается в соответствии с п. 7 ст. 77 ТК РФ.

Договоры о полной индивидуальной материальной ответственности заключаются в общеустановленном порядке и с совместителями (если занимаемые ими должности или выполняемая работа указана в утвержденном законодателем перечне), так как никаких исключений нормы ТК РФ по этому вопросу не содержат.

При увольнении работника, являющегося материально-ответственным лицом, нужно провести инвентаризацию ценностей, за которые отвечал сотрудник. Если будет выявлена недостача, превышающая причитающуюся ему зарплату, то организация не вправе не уволить работника и не выдать ему трудовую книжку. Взыскать недостачу в этом случае можно через суд.

Ограниченная материальная ответственность

Наиболее распространенными случаями причинения ущерба, когда наступает ограниченная материальная ответственность, являются порча либо уничтожение по небрежности или невнимательности имущества организации, материалов, полуфабрикатов, изделий, инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных в пользование работнику; утрата документов; полное или частичное обесценение документов; уплата штрафа по вине работника.

Материальная ответственность за утрату документов наступает, если утраченный документ не может быть восстановлен в необходимый срок, а его отсутствие наносит организации прямой действительный ущерб. Обесцененным является документ, потерявший юридическую силу, в частности в результате неправильного оформления. Примером может служить ненадлежащим образом составленный акт на приемку продукции. На основании неправильно оформленного акта нельзя применить санкции к организации, поставившей некачественную продукцию (товар).

На работника, виновного в задержке трудовой книжки, может быть возложена ограниченная материальная ответственность, так как организация вынуждена оплачивать увольняемому работнику время вынужденного прогула.

(Окончание см. "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 19)

Е.В.Ермолаева

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

01.09.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——