"Бизнес-адвокат", 2005, N 17

Вопрос: Организацией в налоговой отчетности за 2002 г. неправильно указаны суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Ошибка была основана на письменном разъяснении налогового органа. При этом фактически уплаченная сумма налога была меньше той, которая должна была быть уплачена в соответствии с действующим законодательством. В связи с несвоевременной уплатой налога за указанный период по требованию налогового органа, принятому по результатам налоговой проверки, организацией были дополнительно уплачены суммы недоимки, пени и штрафных санкций.

Вправе ли организация представить уточненную налоговую декларацию и заявление о зачете сумм начисленных пени и штрафных санкций, ссылаясь на то, что недоимка возникла вследствие использования письменных разъяснений налогового органа?

Ответ: В случае если налогоплательщик обоснованно полагает, что он неправильно исчислил и уплатил налог по сравнению с его действительным налоговым обязательством, налогоплательщик направляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ), а также заявление на зачет излишне уплаченной суммы налога (ст. 78 НК РФ). При совершении соответствующих действий по результатам камеральной проверки представленной налоговой декларации ранее начисленные суммы налога, пени и санкции могут быть скорректированы налоговым органом. Однако при направлении вышеназванных документов необходимо учитывать установленный ст. 87 НК РФ 3-летний период, который может быть охвачен налоговой проверкой. В случае если ошибки в исчислении и уплате налога выявлены не налогоплательщиком, а налоговым органом по результатам налоговой проверки и с этими ошибками налогоплательщик не спорит, представление уточненной налоговой декларации теряет смысл, поскольку налоговые обязательства налогоплательщика уже были скорректированы решением налогового органа.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с законодательством о налогах и сборах сроки. В соответствии со ст. ст. 52, 54, 58 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Налог уплачивается налогоплательщиком в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах применительно к каждому налогу (п. 1 ст. 57 НК РФ). Таким образом, в случае если налогоплательщик не уплатил в бюджет самостоятельно исчисленную им сумму налога, на сумму образовавшейся недоимки в силу закона начисляется пеня.

Исчерпывающий перечень оснований для неначисления пени изложен в п. 3 ст. 75 НК РФ. В случае если будет установлено, что налогоплательщик, не уплачивая сумму налога (уплачивая ее с нарушением установленного срока), действовал на основании письменного разъяснения налогового органа, то данное обстоятельство может послужить основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности, но не от уплаты пени (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе претендовать на признание излишне уплаченными штрафных санкций (но не пени) с последующим их возвратом или зачетом.

А.Анохин

К. ю. н.

Подписано в печать

31.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——