Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО ("Финансовая газета", 2005, N 35)



"Финансовая газета", 2005, N 35

ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах. По завершении отчетного периода она обобщается и подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Формирование отчета регламентирует МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" (IAS 1 "Presentation of Financial Statements), новая редакция которого была принята в декабре 2003 г. (введен в действие с 1 января 2005 г.).

Как правило, все полученные за год доходы и расходы включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияния инфляции, изменения валютных курсов и т.д. Некоторые показатели доходов и расходов могут не включаться в отчет, если обусловлены, например, изменениями в учетной политике или исправлением ошибок. При этом следует руководствоваться положениями МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" (IAS 8 "Accounting Policies Changes in Accounting Estimates and Errors), введенным в действие с 1 января 2005 г. Кроме того, ряд других стандартов (МСФО 16, МСФО 21, МСФО 39) квалифицируют некоторые операции как доходы и расходы, но в отчет о прибылях и убытках они не включаются, а отражаются в виде изменения стоимости объекта учета.

Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период. Доходы - это приращение экономических выгод за отчетный период в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников в акционерный капитал. Расходы - это сокращение экономических выгод за отчетный период в виде оттока активов или потребления ресурсов (истощения активов) либо в виде увеличения обязательств, следствием чего является уменьшение капитала, но не связано с его распределением между собственниками акционерного капитала.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли).

Определенные статьи должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, к числу которых относятся:

выручка;

расходы по финансированию;

прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

расходы по налогам;

прибыль (убыток);

прибыль (убыток), приходящийся на долю меньшинства;

прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию о финансовых результатах, не нашедшую своего отражения в отчете о прибылях и убытках, компания может также раскрыть в примечаниях, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности.

Компания должна раскрыть либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности информацию относительно характера и величины существенных статей отчета. Это относится к следующей информации:

уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины, а также компенсации этих списаний;

результаты реструктуризации деятельности компании в части восстановления резервов, являющихся источниками покрытия расходов по реструктуризации;

выбытие объектов основных средств;

выбытие инвестиций;

прекращаемая деятельность;

расчеты в связи с участием в судебных процессах;

восстановление прочих резервов.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках (предпочтительно) или в примечаниях к финансовой отчетности аналитическую структуру доходов и расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов.

Статьи расходов подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам: стабильности, способности генерировать прибыль (убыток), предсказуемости. МСФО 1 оставляет за компанией право выбора воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов: характера расходов и функции расходов. Ниже приводятся два формата отчета о прибылях и убытках, один из которых составлен по методу "характера расходов", другой - по методу "функции расходов" (цифры условные, в денежных единицах).

Отчет о прибылях и убытках компании "А"

     
   ———————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |       По характеру расходов      |       По функции расходов      |
   +———————————————T—————————T————————+——————————————T————————T————————+
   |  Показатели   | 2004 г. | 2003 г.|  Показатели  | 2004 г.| 2003 г.|
   +———————————————+—————————+————————+——————————————+————————+————————+
   |Выручка (доход | 211 034 |112 360 |Выручка (доход|211 034 |112 360 |
   |от продаж)     |         |        |от продаж)    |        |        |
   +———————————————+—————————+————————+——————————————+————————+————————+
   |Прочие доходы  |     956 |  1 566 |Себестоимость |(77 366)|(46 682)|
   |               |         |        |продаж        |        |        |
   +———————————————+—————————+————————+——————————————+————————+————————+
   |Изменение      |  (5 828)|  2 300 |Валовая       |133 668 | 65 678 |
   |запасов готовой|         |        |прибыль       |        |        |
   |продукции и    |         |        +——————————————+————————+————————+
   |незавершенного |         |        |Результат     |  1 873 |  2 442 |
   |производства   |         |        |прочих доходов|        |        |
   |               |         |        |и расходов    |        |        |
   +———————————————+—————————+————————+——————————————+————————+————————+
   |Сырье и        | (56 528)|(40 345)|Коммерческие  |(52 140)|(21 213)|
   |расходные      |         |        |расходы       |        |        |
   |материалы      |         |        |              |        |        |
   +———————————————+—————————+————————+——————————————+————————+————————+
   |Вознаграждение | (40 090)|(15 500)|Управленческие|(28 786)|(10 434)|
   |работникам     |         |        |расходы       |        |        |
   +———————————————+—————————+————————+——————————————+————————+————————+
   |Амортизационные| (23 204)|(10 227)|                                |
   |расходы        |         |        |                                |
   +———————————————+—————————+————————+                                |
   |Прочие расходы | (31 725)|(13 681)|                                |
   +———————————————+—————————+————————+                                |
   |Совокупные     |(151 547)|(79 753)|                                |
   |расходы        |         |        |                                |
   +———————————————+—————————+————————+——————————————T————————T————————+
   |Прибыль        |  54 615 | 36 473 |Прибыль       | 54 615 | 36 473 |
   |операционная   |         |        |операционная  |        |        |
   L——————————T————+—————————+————————+——————————————+————————+————————+
              |Расходы по финансированию             | (7 421)|(11 060)|
              +——————————————————————————————————————+————————+————————+
              |Прибыль от участия в ассоциированных  |    174 |    145 |
              |компаниях                             |        |        |
              +——————————————————————————————————————+————————+————————+
              |Прибыль до налогообложения            | 43 368 | 25 558 |
              +——————————————————————————————————————+————————+————————+
              |Расходы по налогу на прибыль          |(14 792)| (8 865)|
              +——————————————————————————————————————+————————+————————+
              |Прибыль после налогообложения         | 32 576 | 16 693 |
              +——————————————————————————————————————+————————+————————+
              |Участие в прибыли:                    |        |        |
              |прибыль, приходящаяся на долю         | 30 028 | 15 837 |
              |меньшинства                           |        |        |
              |прибыль акционеров компании           |  2 548 |    856 |
              +——————————————————————————————————————+————————+————————+
              |Чистая прибыль (убыток)               | 32 576 | 16 693 |
              +——————————————————————————————————————+————————+————————+
              |Прибыль на акцию, приходящаяся на долю|        |        |
              |акционеров компании:                  |        |        |
              |базовая                               |  1,19  |  0,88  |
              |разводненная                          |  1,05  |  0,69  |
              L——————————————————————————————————————+————————+—————————
   

Метод характера расходов предусматривает раскрытие статей расходов по обычной (операционной) деятельности по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широко используется в небольших компаниях, где не требуется отражение операционных (обычных) расходов в соответствии с функциональной классификацией. Преимущества этого метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а следовательно, большая объективность), сведение к минимуму субъективных суждений.

Использование метода функции расходов предполагает отражение расходов по обычной (операционной) деятельности в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. Этот метод обеспечивает пользователей более уместной информацией, но обладает и недостатком - распределение затрат может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отчете доходы и расходы "по функции", должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Следует отметить, что альтернативная классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибылях и убытках позволяет получить идентичный финансовый результат.

Первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от обычной (операционной) деятельности) без косвенных налогов (НДС и прочих налогов и сборов, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии этого показателя в разных вариантах отчета состоит в том, что в отчете "по функции расходов" выручка включает все виды доходов компании, связанные с ее операционной деятельностью, а в отчете "по характеру расходов" эти доходы подразделяются следующим образом:

доходы, полученные компанией в процессе осуществления типичных хозяйственных операций: продажи готовой продукции и товаров; реализации излишков материальных запасов (сырья, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, отходов и т.п.); оказания услуг и т.д.;

прочие виды доходов, полученные компанией от осуществления нетипичных операций: доходы от выбытия внеоборотных активов; возмещение убытков; страховые возмещения; доходы от изменения курсов валют и т.д.

Отличие двух вариантов отчета о прибылях и убытках состоит еще в том, что в отчете "по характеру расходов" отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства. Данный показатель отражает изменения в производственных расходах. Если произошло уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, показанных по фактической себестоимости, значит, производственные расходы в части проданной продукции увеличились, и, наоборот, рост этих запасов означает уменьшение производственных расходов на проданную продукцию. В отчете "по функциям расходов" такой показатель отсутствует.

Существенные различия в разных форматах отчета имеют показатели расходов по операционной (обычной) деятельности. Статьи расходов отчета, составленного по "характеру расходов":

сырье и расходные материалы - стоимость израсходованного сырья; вспомогательных материалов; топлива; горючего; чистящих и смазочных средств; лабораторных и канцелярских материалов; запасных частей; строительных материалов, а также расходы на промышленные работы и услуги "со стороны", на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.;

расходы на вознаграждение работникам - расходы на оплату персонала в виде основной заработной платы, иных вознаграждений за выполненную работу, премиальные, комиссионные, сверхурочные, различные денежные компенсации, а также расходы на социальное обеспечение, обязательные взносы (медицинское, пенсионное обеспечение и т.п.);

амортизационные расходы - амортизационные отчисления, списываемые на себестоимость в связи с эксплуатацией основных средств, нематериальных активов;

прочие расходы - комиссионные, реклама, командировочные, услуги связи, лицензионные платежи, консультационные и аудиторские услуги, другие административно-управленческие расходы.

Перечень статей расходов в отчете, составленном по "функции расходов":

себестоимость продаж - производственная себестоимость проданной продукции, товаров, услуг; накладные производственные расходы; другие производственные расходы (стоимость покупных товаров, проценты и налоги, относящиеся к себестоимости продукции, и т.п.);

коммерческие расходы, связанные с продажей продукции, - содержание отделов сбыта, агентской сети; реклама; маркетинговые исследования; организация продвижения товаров (расширение сбыта) и т.п.;

управленческие расходы, связанные с содержанием головного офиса компании, - аренда помещения, оплата услуг сторонних организаций, обеспечивающих функционирование аппарата управления, и т.д.

Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о прибылях и убытках идентичны. Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыли от участия в ассоциированных компаниях включают доходы от участия в капитале, прибылях других компаний.

Прибыль до налогообложения определяется как разница между доходами и расходами, указанными выше. Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО 12 "Налоги на прибыль". Чистая прибыль компании за период отражается с учетом доли меньшинства.

Наряду с перечисленными статьями компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках (или в отчете об изменениях капитала, или в примечаниях) информацию о сумме дивидендов, распределяемых между собственниками капитала, а также показатель дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный финансовый период.

Следует отметить, что результаты чрезвычайных событий, имевших место в отчетном периоде, не следует раскрывать как отдельные статьи доходов и расходов ни в отчете о прибылях и убытках, ни в примечаниях.

Изменение наименования статей, их количества, включение других статей в отчет о прибылях и убытках, необходимость представления которых продиктована соблюдением принципов достоверности и полноты информации, производятся по усмотрению самой компании.

Н.Пласкова

К. э. н.,

доцент ВЗФЭИ

Подписано в печать

31.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Возврат налога на прибыль, уплаченного российской организацией за рубежом ("Финансовая газета", 2005, N 35) >
Статья: Договор уступки прав требования ("Финансовая газета", 2005, N 35)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.