"Консультант", 2005, N 18

МИНИМИЗАЦИЯ ЕНВД

В этом номере журнала мы предлагаем вашему вниманию несколько способов, которые позволят снизить единый налог на вмененный доход <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По материалам книги "Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму" под ред. А.В. Петрова.

Борьба за каждый метр

Для торговой фирмы, работающей или желающей работать на "вмененке", жизненно важная задача - не превысить лимит площади торгового зала. Для достижения этой задачи нужно помнить несколько нюансов, а также знать парочку маленьких хитростей.

Площадь площади рознь. Если фирма (предприниматель) занимается розничной продажей и переведена на ЕНВД, она должна соблюдать одно условие. Площадь торгового зала каждой торговой точки не должна превышать 150 квадратных метров (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если этот лимит будет превышен, фирма должна вернуться на общую систему налогообложения.

Здесь нужно обратить внимание на один нюанс. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых проходит торговля. Об этом сказано в ст. 346.27 Налогового кодекса. Это демонстрационные залы, открытые площадки, где размещаются продаваемые товары, примерочные, стеллажи с продукцией и т.д. При этом складские, подсобные, административные помещения, кабинеты бухгалтерии и директора в расчет не принимаются. Такую же точку зрения высказали и в Министерстве финансов (см. Письмо Минфина России от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02).

Однако при проверках налоговые инспекторы зачастую смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимания на то, какое количество квадратных метров в действительности используется покупателями. В итоге контролеры могут заявить, что вы превысили лимит площади, а значит, не можете продолжать использовать ЕНВД.

В такой ситуации вам придется отстаивать свою правоту в суде. На сегодняшний день сложилась обширная арбитражная практика по этому вопросу. В основном судьи принимают сторону фирм и предпринимателей и отмечают, что договор аренды "не является показателем для определения торговой площади, поскольку невозможно сделать вывод о том, что в качестве торговой площади предприниматель использовал всю площадь" (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июня 2004 г. по делу N Ф04/3365-342/А81-2004).

Чтобы не доводить дело до суда, советуем к договору аренды сделать письменное приложение. В нем подробно распишите, что вы планируете сделать с арендуемым залом. Укажите, для чего будет использоваться каждое помещение. В случае претензий инспекторов вы сможете предъявить им этот документ. А из него будет видно, что общая площадь, предположим, 170 квадратных метров, но для торговых залов отведено лишь 100 квадратных метров.

Конечно, инспекторы могут проверить, соответствует ли действительности то, что написано в приложении к договору. Поэтому для вашей безопасности разместите торговые залы именно там, где они указаны в приложении. Тогда аргументов против вас у контролеров вовсе не останется.

Ликвидация сверхлимитных метров. Рассмотрим ситуацию, когда фирма арендует или имеет в собственности помещение с торговой площадью больше 150 квадратных метров. В этом случае она превышает ограничения, указанные в ст. 346.26 Налогового кодекса. А значит, не может работать на "вмененке".

Однако есть способы обойти этот запрет. Например, можно сдать кому-нибудь в аренду часть торговой площади, превышающей 150 квадратных метров. В итоге квадратные метры, которые будет использовать ваша фирма, не будут превышать лимит, а значит, вы сможете продолжать работать на вмененном режиме. Правильность этого способа подтверждают и специалисты Минфина. В Письме от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02 они сказали: "В площадь торгового зала не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора)". Так что, если у вас есть документ, который подтверждает передачу "излишков" в аренду, любые претензии со стороны контролеров будут необоснованными. Это подтверждают и судьи (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2003 г. по делу N А05-4231/03-209/22).

Как вы понимаете, торговый зал можно сдать и формально, а в действительности по-прежнему им пользоваться. Для этого лишь нужно заключить договор аренды со знакомой фирмой и договориться с арендатором о том, что помещение останется в вашем пользовании. Правда, так поступать рискованно. Если в ходе проверки инспекторы заметят подвох, вас ждут большие неприятности. Контролеры доначислят вам все налоги по общей системе налогообложения, плюс к этому вам придется заплатить штрафы и пени.

Регулировка налога взносами

Как известно, фирма (предприниматель) с деятельности, переведенной на ЕНВД, уплачивает единый налог. Его размер рассчитывается исходя из вмененного (предполагаемого) дохода, то есть выручка и расходы фирмы при расчете налога значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд с зарплаты сотрудников и в виде фиксированного платежа предпринимателя. Но есть одно условие: уменьшить налог на взносы можно не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, единый налог фирмы считают поквартально. В итоге получается такая картина. Если за квартал фирма заплатит в бюджет взносов меньше чем 50 процентов единого налога, то придется отдавать государству больше денег. И наоборот. Заплатив взносов больше чем половину налога, сумма взносов, превышающая 50 процентов, не уменьшит единый налог. Большинство фирм устанавливает сотрудникам символическую "белую" зарплату. Отсюда следует вывод: нужно сделать официальную заработную плату сотрудников такой, чтобы сумма платежей в Пенсионный фонд полностью уменьшала единый налог. Для этого необходимо провести небольшой расчет. А именно определить примерную сумму единого налога, который вы заплатите за квартал. Для расчета возьмите "физические показатели" за предыдущие три месяца. В зависимости от того, какой деятельностью вы занимаетесь, это может быть: численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых точек, количество транспортных средств, площадь поля, занятого рекламой (ст. 346.29 НК РФ).

Приведем такой расчет на примере фирмы, занимающейся розничной торговлей.

Пример. ЗАО "Актив" торгует в розницу хозяйственными товарами в магазине. Торговая площадь зала равна 100 кв. м. Магазин переведен на уплату ЕНВД. Размер вмененного налога, который "Актив" заплатит за квартал, рассчитывается по формуле:

ЕНВД = базовая доходность x физический показатель x К1 x К2 x К3 x 3 мес. x 15%,

где К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты. Для упрощения примем их равными 1. Базовая доходность для розничной торговли равна 1800 руб., а физический показатель составляет 100 кв. м.

В итоге получаем:

ЕНВД = 81 000 руб. (1800 x 100 x 1 x 1 x 1 x 3 x 15%).

Налог "Актив" может уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Их сумма не должна превышать 40 500 руб. за квартал (81 000 x 50%). Это значит, что фонд оплаты труда за месяц у "Актива" не должен превышать 96 429 руб. (40 500 : 3 : 14%). Если предположить, что на фирме работает 10 человек, то им можно сделать "белую" зарплату в среднем около 9643 руб.

Как видно из примера, единый налог в основном зависит от размера "физического показателя". Если он в течение года будет увеличиваться или уменьшаться, вы сможете "подгонять" официальные оклады под нужные вам суммы. В итоге вы сможете вывести значительную часть зарплаты сотрудников из тени, а что самое главное, это вам поможет не переплатить единый налог.

Как обойти "безнал"

Под ЕНВД подпадает торговля за наличный расчет или с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ). Получается, что платить вмененный налог с торговли по "безналу" фирма не вправе. То есть с выручки, полученной на расчетный счет, придется платить общие налоги. Но это еще не все. С безналичных продаж также придется заплатить и вмененный налог. Произойдет это вот почему. Как известно, для расчета единого налога берут площадь торгового зала. Выходит, с нее, независимо от того, что вы в этих помещениях торгуете как за наличные, так и по "безналу", придется заплатить вмененный налог. Так поступать предписывают специалисты из налогового министерства (см. Письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207).

Конечно, такая перспектива не радует. Однако избежать переплаты можно. Для этого необходимо не получать выручку на расчетный счет. Вместо этого нужно брать только наличные или просить покупателя рассчитаться с вами банковской карточкой ("зарплатной" или корпоративной). Тогда со всей торговой деятельности вы будете платить лишь один налог - вмененный. Безусловно, такой выход для многих фирм неприемлем. Во-первых, мало у кого из покупателей есть банковские карты. Во-вторых, такой способ расчета неудобен в случае, если вы стремитесь к привлечению клиентов и предлагаете покупателю любую форму оплаты. Впрочем, и для такой ситуации найдется решение.

Делим зал пополам. Сделайте из одной площади торгового зала две. Если вы арендуете помещение, то оформить это не составит труда. Например, можно заключить два договора аренды на разные части одного и того же помещения. При этом по первому договору вы будете арендовать часть торгового зала для продаж за наличный расчет, а по второму - "угол" для торговли по "безналу". В этом случае вы сможете рассчитывать налоги отдельно по каждой арендованной площади. Так поступить, например, разрешают подмосковные налоговики (см. Письмо УМНС по Московской области от 3 апреля 2003 г. N 08-12/б/н).

Однако имейте в виду, инспекторы могут проверить, соответствует ли ваша "раздельная" торговля реальности. Поэтому лучше действительно организовать наличную и безналичную продажу товаров в разных частях магазина.

Сложнее разделить территорию, если помещение магазина у вас собственное. В этом случае площадь торгового зала инспекторы сверяют по данным БТИ. Естественно, из планов помещения нельзя определить, сколько квадратных метров отведено под те или иные продажи. В этом случае можно поступить так. Распределяйте площадь пропорционально выручке от разных видов торговли. Правда, правомерность этого способа ни Минфин, ни налоговая служба не комментировали. Однако если вы его закрепите в учетной политике фирмы, тогда претензий со стороны контролеров быть не должно. Ведь Налоговый кодекс не разъясняет подобную ситуацию, а это значит, что фирма сама вправе выбрать способ решения проблемы.

Опасный кредит. Затронем еще один нюанс, касающийся фирм (предпринимателей), торгующих по "смешанной" форме оплаты. Например, мебель, бытовую технику покупатель берет у вас в кредит. Первый взнос он перечисляет наличными или банковской картой, а последующие - по "безналу". Такой порядок оплаты распространен во многих магазинах. В этом случае специалисты Минфина и налоговой службы предписывают платить со всей стоимости товара общие налоги (см. Письмо Минфина России от 11 мая 2004 г. N 04-05-12/26 и Письмо МНС России от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336). Чтобы этого не допустить, придется включать в договор купли-продажи условие о том, что погашение кредита производится либо наличными, либо с помощью банковской карты контрагента. Включить такое условие в договор труда не составит, если вы сами предоставляете рассрочку платежа (кредит) своему покупателю.

Если же кредит покупателю предоставляет банк и он вам перечисляет деньги за товар, то сделать это практически невозможно. Ведь банк будет с вами работать исключительно по безналу. Тогда вам не остается другого выхода, как с реализации по "смешанной" форме оплаты считать и перечислять общие налоги.

Вмененное производство

Нередко в розничной сети фирмы реализуют товары собственного производства. В такой ситуации вполне понятно желание перейти на "вмененку" (конечно, при условии, что в вашем регионе действует этот спецрежим).

Однако законодательство запрещает перейти на ЕНВД фирмам, торгующим своей продукцией. Причина проста. Реализация товаров собственного производства не включена в перечень видов деятельности, предусматривающих переход на вмененный режим. Это подтверждают и специалисты из Министерства финансов (см. Письмо Минфина России от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/46). Выходит, торговать на ЕНВД можно только покупными товарами. Такой вердикт вынес и Высший Арбитражный Суд в Постановлении от 7 октября 2003 г. по делу N 6884/03.

Впрочем, несмотря на это, шанс работать на "вмененке" у вас все же есть. Для этого лишь нужно превратить собственные товары в покупные. Правда, для этого потребуется приложить усилия. Вам придется создать еще одну самостоятельную фирму. Она будет заниматься розничной продажей, а значит, сможет работать на ЕНВД. Вы ей будете продавать готовую продукцию с минимальной наценкой.

В свою очередь "вмененщик" сделает уже более серьезную наценку на товар. Весь доход от продаж в этом случае будет облагаться единым налогом.

     
   ————————————————¬1. Продажа готовой————————————¬2. Продажа товаров———————————¬
   |               | продукции с мини—|           |  (бывших готовой |          |
   |               | мальной наценкой |           |    продукцией)   |          |
   |   Ваша фирма  +—————————————————>|"Вмененщик"+—————————————————>| Конечный |
   |(производитель)|<—————————————————+           |<—————————————————+покупатель|
   |               |  4. Перечисление |           |  3. Уплата денег |          |
   |               | денег за готовую |           |     за товар     |          |
   L————————————————     продукцию    L————————————                  L———————————
   

Вашей же фирме-производителю придется платить общие налоги. Однако из-за того, что реализацию вы будете проводить по минимально возможным ценам, налоги будут низкими.

К тому же, разделив фирму на две, вы сможете перевести часть непроизводственных сотрудников в штат фирмы на "вмененке". Тем самым вы изрядно сэкономите на едином социальном налоге.

Подписано в печать

30.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——