"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 9

НОВАЯ ВЕРСИЯ "УПРОЩЕНКИ":

ШАГ В СТОРОНУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ДВА НАЗАД

Изменения, которые приняли наши законодатели (см. Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ), в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, значительно изменят положение организаций, применяющих УСН, в лучшую сторону. Но не все из них.

Рассмотрим эти изменения по порядку.

Выгоды от "упрощенки" стали очевиднее

В п. 1 ст. 346.11 НК РФ, на первый взгляд, изменения произошли небольшие, но замена слов "общей системой налогообложения" (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) на слова "иными режимами налогообложения" придает этой главе другой смысл. Если ранее налогоплательщики могли переходить на УСН и обратно только с общей системой налогообложения (под которой для организаций подразумевалась уплата налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога), то теперь на нее можно переходить и с других режимов налогообложения (например, с ЕНВД в случае изменения видов деятельности). И условия таких переходов описаны в п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

По-прежнему налогоплательщики, выбравшие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Вместо "предусматривает замену уплаты" ряда налогов в п. 2 данной статьи теперь следует читать "предусматривает их освобождение от обязанности по уплате" этих налогов:

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |      в старой редакции       |         в новой редакции        |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |  п. 2 ст. 346.11 НК РФ.      |  п. 2 ст. 346.11 НК РФ.         |
   |  Применение упрощенной       |  Применение упрощенной          |
   |системы налогообложения       |системы налогообложения          |
   |организациями предусматривает |организациями предусматривает их |
   |замену уплаты налога на       |освобождение от обязанности по   |
   |прибыль организаций, налога на|уплате налога на прибыль         |
   |имущество организаций и       |организаций, налога на имущество |
   |единого социального налога    |организаций и единого социального|
   |уплатой единого налога,       |налога. Организации, применяющие |
   |исчисляемого по результатам   |упрощенную систему               |
   |хозяйственной деятельности    |налогообложения, не признаются   |
   |организаций за налоговый      |налогоплательщиками налога на    |
   |период. Организации,          |добавленную стоимость, за        |
   |применяющие упрощенную систему|исключением налога на добавленную|
   |налогообложения, не признаются|стоимость, подлежащего уплате в  |
   |налогоплательщиками налога на |соответствии с настоящим Кодексом|
   |добавленную стоимость, за     |при ввозе товаров на таможенную  |
   |исключением налога на         |территорию Российской Федерации. |
   |добавленную стоимость,        |  Организации, применяющие       |
   |подлежащего уплате в          |упрощенную систему               |
   |соответствии с настоящим      |налогообложения, производят      |
   |Кодексом при ввозе товаров на |уплату страховых взносов на      |
   |таможенную территорию         |обязательное пенсионное          |
   |Российской Федерации.         |страхование в соответствии с     |
   |  Организации, применяющие    |законодательством Российской     |
   |упрощенную систему            |Федерации.                       |
   |налогообложения, производят   |  Иные налоги уплачиваются       |
   |уплату страховых взносов на   |организациями, применяющими      |
   |обязательное пенсионное       |упрощенную систему               |
   |страхование в соответствии с  |налогообложения, в               |
   |законодательством Российской  |соответствии с законодательством |
   |Федерации.                    |о налогах и сборах.              |
   |  Иные налоги уплачиваются    |                                 |
   |организациями, применяющими   |                                 |
   |упрощенную систему            |                                 |
   |налогообложения, в            |                                 |
   |соответствии с общим режимом  |                                 |
   |налогообложения.              |                                 |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Это можно расценивать как положительный фактор, т.к. ранее налогоплательщики от налогов общей системы налогообложения не освобождались, а сами налоги только заменялись.

Барьер для перехода на УСН кажется доступнее, но это мираж.

Большие изменения претерпел п. 2 ст. 346.12 НК РФ. В предыдущей редакции доход от реализации при переходе на "упрощенку" определялся в соответствии со ст. 249 НК РФ и не должен был превышать 11 млн руб. (без учета НДС). В новой редакции законодатели установили, что доход будет определяться в соответствии со ст. 248 НК РФ. То есть в расчет будут браться не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы. Из-за этого увеличенный максимальный размер доходов в 15 млн руб. может быть непреодолим для многих налогоплательщиков. Таким образом законодатели, вынужденные по требованию предпринимательских объединений и общественности "проиндексировать" показатель доходности для перехода на "упрощенку", смогли нивелировать это улучшение незаметной с первого взгляда хитростью.

Следовательно, по новой редакции организация имеет право перейти на "упрощенку" с 1 января 2006 г., если по итогам девяти месяцев 2005 г. ее доходы, определяемые по правилам ст. 248 НК РФ, а не в соответствии с положением о доходах организации, не превышают 15 млн руб.

Кроме этого, данный размер предельной доходности теперь будет ежегодно увеличиваться на коэффициент-дефлятор. Коэффициент будет устанавливаться ежегодно на календарный год и учитывать изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Он подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

У кого отняли право на "упрощенку"?

Расширился и изменился список налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. К этому списку теперь отнесли адвокатов, учредивших свои адвокатские кабинеты, бюджетные учреждения, иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации. В новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ также сказано, что плательщик должен вернуться на общий режим налогообложения, если он не выполняет условия п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. А эти пункты, как известно, устанавливают ограничения в применении УСН.

Этот перечень всегда вызывал много вопросов среди адвокатов. Частично сомнения в том, вправе ли адвокаты применять "упрощенку", были разрешены письмами Минфина России. Так, в Письме от 11.03.2005 N 03-03-01-05/4 указывалось, что на основании ст. 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Таким образом, исходя из совокупного рассмотрения положений ч. 1 и ч. 2 Налогового кодекса, применять "упрощенку" сегодня могут только те адвокаты, которые осуществляют свою деятельность посредством учреждения адвокатских кабинетов. При такой трактовке соблюдается принцип всеобщности и равенства налогообложения, заложенный в ст. 3 НК РФ, который реализуется посредством того, что любой адвокат может учредить адвокатский кабинет и изъявить желание применять "упрощенку". А Минфином России для целей налогообложения адвокатская деятельность признается предпринимательской.

До сих пор адвокаты, признанные Налоговым кодексом индивидуальными предпринимателями, могли подать в налоговый орган заявление о своем желании перейти на УСН и многие так и поступали с момента появления гл. 26.2 НК РФ. Однако с 1 января 2006 г. возможности применять "упрощенку" у них уже не будет. Более того, те адвокаты, которые уже несколько лет применяют этот налоговый режим, должны будут вернуться к общему режиму налогообложения в порядке, описанном в ст. 346.25 НК РФ (которая, кстати, тоже претерпела существенные изменения).

Кроме того, в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе осуществлять переход на "упрощенку" компании, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Однако этот запрет с 1 января 2006 г. также не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Зато запрет на применение "упрощенки" теперь распространяется на бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Подача заявления о переходе на "упрощенку":

благоприятные изменения

Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции дает возможность вновь созданным организациям и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям (с 1 января 2006 г.) подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Причем в этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять "упрощенку" уже с даты постановки на налоговый учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. Напомним, что сегодня вновь зарегистрированный налогоплательщик может подать заявление о переходе на УСН только одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе. А ведь многие граждане, только регистрирующие свой бизнес, даже не подозревают о необходимости избирать объект налогообложения. Так что произошедшие изменения дадут возможность большему числу налогоплательщиков обдуманно выбрать приемлемый налоговый режим.

С 1 января 2006 г. налогоплательщики, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Прежняя редакция этой статьи не предоставляла такой возможности, а переход мог быть осуществлен только через применение общей системы налогообложения с нового календарного года.

Порог принудительного ухода с "упрощенки" отдалился

Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции повысил порог, с которого налогоплательщик утрачивает право применять УСН.

Таким образом, налогоплательщик должен перейти на иной режим налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. Утрата права применения УСН также относится к тем налогоплательщикам, которые в течение отчетного (налогового) периода допустили несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение "упрощенки" с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и/или несоответствие указанным требованиям. Напомним, что ранее таким порогом считался доход в 15 млн руб. и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в 100 млн руб.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |       в старой редакции       |        в новой редакции        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |  п. 4 ст. 346.13 НК РФ.       |  п. 4 ст. 346.13 НК РФ.        |
   |  Если по итогам налогового    |  Если по итогам отчетного      |
   |(отчетного) периода доход      |(налогового) периода доходы     |
   |налогоплательщика превысит     |налогоплательщика, определяемые |
   |15 млн руб. или остаточная     |в соответствии со ст. 346.15 и  |
   |стоимость основных средств и   |пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25       |
   |нематериальных активов,        |настоящего Кодекса, превысили   |
   |определяемая в соответствии с  |20 млн руб. и (или) в течение   |
   |законодательством Российской   |отчетного (налогового) периода  |
   |Федерации о бухгалтерском      |допущено несоответствие         |
   |учете, превысит 100 млн руб.,  |требованиям, установленным      |
   |такой налогоплательщик         |п. п. 3 и 4 ст. 346.12          |
   |считается перешедшим на общий  |настоящего Кодекса, такой       |
   |режим налогообложения с начала |налогоплательщик считается      |
   |того квартала, в котором было  |утратившим право на применение  |
   |допущено это превышение.       |упрощенной системы              |
   |При этом суммы налогов,        |налогообложения с начала        |
   |подлежащих уплате при          |того квартала, в котором        |
   |использовании общего режима    |допущены указанное превышение и |
   |налогообложения, исчисляются и |(или) несоответствие указанным  |
   |уплачиваются в порядке,        |требованиям.                    |
   |предусмотренном                |При этом суммы налогов,         |
   |законодательством Российской   |подлежащих уплате при           |
   |Федерации о налогах и сборах   |использовании общего режима     |
   |для вновь созданных организаций|налогообложения, исчисляются и  |
   |или вновь зарегистрированных   |уплачиваются в порядке,         |
   |индивидуальных                 |предусмотренном                 |
   |предпринимателей. Указанные в  |законодательством Российской    |
   |настоящем абзаце               |Федерации о налогах и сборах для|
   |налогоплательщики не уплачивают|вновь созданных организаций или |
   |пени и штрафы за               |вновь зарегистрированных        |
   |несвоевременную уплату         |индивидуальных предпринимателей.|
   |ежемесячных платежей в течение |Указанные в настоящем абзаце    |
   |того квартала, в котором эти   |налогоплательщики не уплачивают |
   |налогоплательщики перешли на   |пени и штрафы за несвоевременную|
   |общий режим налогообложения.   |уплату ежемесячных платежей в   |
   |                               |течение того квартала, в котором|
   |                               |эти налогоплательщики перешли на|
   |                               |иной режим налогообложения.     |
   |                               |Указанная в абз. 1 настоящего   |
   |                               |пункта величина предельного     |
   |                               |размера доходов                 |
   |                               |налогоплательщика,              |
   |                               |ограничивающая право            |
   |                               |налогоплательщика на применение |
   |                               |упрощенной системы              |
   |                               |налогообложения, подлежит       |
   |                               |индексации в порядке,           |
   |                               |предусмотренном п. 2 ст. 346.12 |
   |                               |настоящего Кодекса.             |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

К радости налогоплательщиков в данный пункт законодатели включили повышающий коэффициент-дефлятор, который позволяет ежегодно увеличивать порог возврата с УСН на иной режим налогообложения. А считать доход нужно будет в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Заметим, что величина дохода также ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор.

Объект налогообложения. На перепутье

Как известно, переходящий на "упрощенку" налогоплательщик вправе сам выбрать объект налогообложения. Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ это могут быть доходы (налоговая ставка 6%) либо доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 13%). Однако п. 2 указанной статьи позволяет налогоплательщику самостоятельно осуществить выбор объекта налогообложения, выдвигая условие: неизменность объекта налогообложения в течение всего срока применения "упрощенки". При этом в п. 1 ст. 346.13 гл. 26.2 НК РФ указано, что выбор должен быть сделан налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае же изменения избранного объекта налогообложения уже после подачи заявления о переходе на "упрощенку" он обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором им впервые применена "упрощенка". Других случаев, когда существует возможность изменить объект налогообложения в течение срока применения "упрощенки", в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено.

Однако новая редакция рассматриваемой нормы позволяет менять объект налогообложения по истечении трех лет. Дополнительно налогоплательщикам дано право изменить объект налогообложения уже с 1 января 2006 г., если организация или индивидуальный предприниматель работают на "упрощенке" с 2003 г. (ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Для этого нужно известить письменно налоговую инспекцию не позднее 20 декабря 2005 г.

Отдельно законодатели выделили участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и договора доверительного управления имуществом. Такие налогоплательщики лишены права выбора и всегда применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Равенство или уравниловка?

Основные изменения этой ст. 346.15 НК РФ заключаются в том, что в прежней редакции эта статья имела два подпункта: для организаций и для индивидуальных предпринимателей. В новых изменениях такого разделения нет. И она теперь распространяется на всех налогоплательщиков согласно ст. 346.12 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |       в старой редакции       |        в новой редакции        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |  ст. 346.15 НК РФ "Порядок    |  ст. 346.15 НК РФ "Порядок     |
   |определения доходов"           |определения доходов"            |
   |  1. Организации при           |  1. Налогоплательщики при      |
   |определении объекта            |определении объекта             |
   |налогообложения учитывают      |налогообложения учитывают       |
   |следующие доходы:              |следующие доходы:               |
   |  доходы от реализации товаров |  доходы от реализации,         |
   |(работ, услуг), реализации     |определяемые в соответствии со  |
   |имущества и имущественных прав,|ст. 249 настоящего Кодекса;     |
   |определяемые в соответствии со |  внереализационные доходы,     |
   |ст. 249 настоящего Кодекса;    |определяемые в соответствии со  |
   |  внереализационные доходы,    |ст. 250 настоящего Кодекса.     |
   |определяемые в соответствии со |  При определении объекта       |
   |ст. 250 настоящего Кодекса.    |налогообложения не учитываются  |
   |  При определении объекта      |доходы, предусмотренные ст. 251 |
   |налогообложения организациями  |настоящего Кодекса.             |
   |не учитываются доходы,         |  Не учитываются в составе      |
   |предусмотренные ст. 251        |доходов доходы в виде полученных|
   |настоящего Кодекса.            |дивидендов, если их             |
   |  2. Индивидуальные            |налогообложение произведено     |
   |предприниматели при определении|налоговым агентом в соответствии|
   |объекта налогообложения        |с положениями ст. ст. 214 и 275 |
   |учитывают доходы, полученные от|настоящего Кодекса.             |
   |предпринимательской            |  Пункт 2 признан утратившим    |
   |деятельности.                  |силу.                           |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Как и ранее, в новой редакции говорится, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Но теперь не будут учитываться (в составе доходов) доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Подарок для "упрощенцев" - список расходов расширен!

Кардинальные изменения произошли в этой ст. 346.16 НК РФ "Порядок определения расходов". В старой редакции эта статья вызывала множество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Новая редакция большинство этих спорных вопросов сняла. Поэтому на данной статье необходимо остановиться более подробно, т.е. на каждом ее пункте.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |       в старой редакции       |        в новой редакции        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |  ст. 346.16 НК РФ "Порядок    |  ст. 346.16 НК РФ "Порядок     |
   |определения расходов"          |определения расходов"           |
   |  1. При определении объекта   |  1. При определении объекта    |
   |налогообложения                |налогообложения налогоплательщик|
   |налогоплательщик уменьшает     |уменьшает полученные доходы на  |
   |полученные доходы на следующие |следующие расходы:              |
   |расходы:                       |                                |
   |  1) расходы на приобретение   |  1) расходы на приобретение,   |
   |основных средств (с учетом     |сооружение и изготовление       |
   |положений п. 3 настоящей       |основных средств (с учетом      |
   |статьи);                       |положений п. п. 3 и 4 настоящей |
   |                               |статьи);                        |
   |  2) расходы на приобретение   |  2) расходы на приобретение    |
   |нематериальных активов;        |нематериальных активов, а также |
   |                               |создание нематериальных активов |
   |                               |самим налогоплательщиком (с     |
   |                               |учетом положений п. п. 3 и 4    |
   |                               |настоящей статьи);              |
   |  3) расходы на ремонт основных|  3) расходы на ремонт основных |
   |средств (в том числе           |средств (в том числе            |
   |арендованных);                 |арендованных);                  |
   |  4) арендные (в том числе     |  4) арендные (в том числе      |
   |лизинговые) платежи за         |лизинговые) платежи за          |
   |арендуемое (в том числе        |арендуемое (в том числе принятое|
   |принятое в лизинг) имущество;  |в лизинг) имущество;            |
   |  5) материальные расходы;     |  5) материальные расходы;      |
   |  6) расходы на оплату труда,  |  6) расходы на оплату труда,   |
   |выплату пособий по временной   |выплату пособий по временной    |
   |нетрудоспособности в           |нетрудоспособности в            |
   |соответствии с                 |соответствии с законодательством|
   |законодательством Российской   |Российской Федерации;           |
   |Федерации;                     |                                |
   |  7) расходы на обязательное   |  7) расходы на обязательное    |
   |страхование работников и       |страхование работников и        |
   |имущества, включая страховые   |имущества, включая страховые    |
   |взносы на обязательное         |взносы на обязательное          |
   |пенсионное страхование, взносы |пенсионное страхование, взносы  |
   |на обязательное социальное     |на обязательное социальное      |
   |страхование от несчастных      |страхование от несчастных       |
   |случаев на производстве и      |случаев на производстве и       |
   |профессиональных заболеваний,  |профессиональных заболеваний,   |
   |производимые в соответствии с  |производимые в соответствии с   |
   |законодательством Российской   |законодательством Российской    |
   |Федерации;                     |Федерации;                      |
   |  8) суммы налога на           |  8) суммы налога на добавленную|
   |добавленную стоимость по       |стоимость по оплаченным товарам |
   |приобретаемым товарам (работам |(работам, услугам),             |
   |и услугам);                    |приобретенным налогоплательщиком|
   |                               |и подлежащим включению в состав |
   |                               |расходов в соответствии с       |
   |                               |настоящей статьей и ст. 346.17  |
   |                               |настоящего Кодекса;             |
   |  9) проценты, уплачиваемые за |  9) проценты, уплачиваемые за  |
   |предоставление в пользование   |предоставление в пользование    |
   |денежных средств (кредитов,    |денежных средств (кредитов,     |
   |займов), а также расходы,      |займов), а также расходы,       |
   |связанные с оплатой услуг,     |связанные с оплатой услуг,      |
   |оказываемых кредитными         |оказываемых кредитными          |
   |организациями;                 |организациями;                  |
   |  10) расходы на обеспечение   |  10) расходы на обеспечение    |
   |пожарной безопасности          |пожарной безопасности           |
   |налогоплательщика в            |налогоплательщика в соответствии|
   |соответствии с                 |с законодательством Российской  |
   |законодательством Российской   |Федерации, расходы на услуги по |
   |Федерации, расходы на услуги по|охране имущества, обслуживанию  |
   |охране имущества, обслуживанию |охранно—пожарной сигнализации,  |
   |охранно—пожарной сигнализации, |расходы на приобретение услуг   |
   |расходы на приобретение услуг  |пожарной охраны и иных услуг    |
   |пожарной охраны и иных услуг   |охранной деятельности;          |
   |охранной деятельности;         |                                |
   |  11) суммы таможенных         |  11) суммы таможенных платежей,|
   |платежей, уплаченные при ввозе |уплаченные при ввозе товаров на |
   |товаров на таможенную          |таможенную территорию Российской|
   |территорию Российской Федерации|Федерации и не подлежащие       |
   |и не подлежащие возврату       |возврату налогоплательщику в    |
   |налогоплательщику в            |соответствии с таможенным       |
   |соответствии с таможенным      |законодательством Российской    |
   |законодательством Российской   |Федерации;                      |
   |Федерации;                     |                                |
   |  12) расходы на содержание    |  12) расходы на содержание     |
   |служебного транспорта, а также |служебного транспорта, а также  |
   |расходы на компенсацию за      |расходы на компенсацию за       |
   |использование для служебных    |использование для служебных     |
   |поездок личных легковых        |поездок личных легковых         |
   |автомобилей и мотоциклов в     |автомобилей и мотоциклов в      |
   |пределах норм, установленных   |пределах норм, установленных    |
   |Правительством Российской      |Правительством Российской       |
   |Федерации;                     |Федерации;                      |
   |  13) расходы на командировки, |  13) расходы на командировки, в|
   |в частности на:                |частности на:                   |
   |  проезд работника к месту     |  проезд работника к месту      |
   |командировки и обратно к месту |командировки и обратно к месту  |
   |постоянной работы;             |постоянной работы;              |
   |  наем жилого помещения. По    |  наем жилого помещения. По этой|
   |этой статье расходов подлежат  |статье расходов подлежат        |
   |возмещению также расходы       |возмещению также расходы        |
   |работника на оплату            |работника на оплату             |
   |дополнительных услуг,          |дополнительных услуг,           |
   |оказываемых в гостиницах (за   |оказываемых в гостиницах (за    |
   |исключением расходов на        |исключением расходов на         |
   |обслуживание в барах и         |обслуживание в барах и          |
   |ресторанах, расходов на        |ресторанах, расходов на         |
   |обслуживание в номере, расходов|обслуживание в номере, расходов |
   |за пользование рекреационно—   |за пользование рекреационно—    |
   |оздоровительными объектами);   |оздоровительными объектами);    |
   |  суточные или полевое         |  суточные или полевое          |
   |довольствие в пределах норм,   |довольствие в пределах норм,    |
   |утверждаемых Правительством    |утверждаемых Правительством     |
   |Российской Федерации;          |Российской Федерации;           |
   |  оформление и выдачу виз,     |  оформление и выдачу виз,      |
   |паспортов, ваучеров,           |паспортов, ваучеров, приглашений|
   |приглашений и иных аналогичных |и иных аналогичных документов;  |
   |документов;                    |                                |
   |  консульские, аэродромные     |  консульские, аэродромные      |
   |сборы, сборы за право въезда,  |сборы, сборы за право въезда,   |
   |прохода, транзита              |прохода, транзита               |
   |автомобильного и иного         |автомобильного и иного          |
   |транспорта, за пользование     |транспорта, за пользование      |
   |морскими каналами, другими     |морскими каналами, другими      |
   |подобными сооружениями и иные  |подобными сооружениями и иные   |
   |аналогичные платежи и сборы;   |аналогичные платежи и сборы;    |
   |  14) плату государственному и |  14) плату государственному и  |
   |(или) частному нотариусу за    |(или) частному нотариусу за     |
   |нотариальное оформление        |нотариальное оформление         |
   |документов. При этом такие     |документов. При этом такие      |
   |расходы принимаются в пределах |расходы принимаются в пределах  |
   |тарифов, утвержденных в        |тарифов, утвержденных в         |
   |установленном порядке;         |установленном порядке;          |
   |  15) расходы на аудиторские   |  15) расходы на бухгалтерские, |
   |услуги;                        |аудиторские и юридические       |
   |                               |услуги;                         |
   |  16) расходы на публикацию    |  16) расходы на публикацию     |
   |бухгалтерской отчетности, а    |бухгалтерской отчетности, а     |
   |также на публикацию и иное     |также на публикацию и иное      |
   |раскрытие другой информации,   |раскрытие другой информации,    |
   |если законодательством         |если законодательством          |
   |Российской Федерации на        |Российской Федерации на         |
   |налогоплательщика возложена    |налогоплательщика возложена     |
   |обязанность осуществлять их    |обязанность осуществлять их     |
   |публикацию (раскрытие);        |публикацию (раскрытие);         |
   |  17) расходы на канцелярские  |  17) расходы на канцелярские   |
   |товары;                        |товары;                         |
   |  18) расходы на почтовые,     |  18) расходы на почтовые,      |
   |телефонные, телеграфные и      |телефонные, телеграфные и другие|
   |другие подобные услуги, расходы|подобные услуги, расходы на     |
   |на оплату услуг связи;         |оплату услуг связи;             |
   |  19) расходы, связанные с     |  19) расходы, связанные с      |
   |приобретением права на         |приобретением права на          |
   |использование программ для ЭВМ |использование программ для ЭВМ и|
   |и баз данных по договорам с    |баз данных по договорам с       |
   |правообладателем (по           |правообладателем (по            |
   |лицензионным соглашениям). К   |лицензионным соглашениям). К    |
   |указанным расходам относятся   |указанным расходам относятся    |
   |также расходы на обновление    |также расходы на обновление     |
   |программ для ЭВМ и баз данных; |программ для ЭВМ и баз данных;  |
   |  20) расходы на рекламу       |  20) расходы на рекламу        |
   |производимых (приобретенных) и |производимых (приобретенных) и  |
   |(или) реализуемых товаров      |(или) реализуемых товаров       |
   |(работ, услуг), товарного знака|(работ, услуг), товарного знака |
   |и знака обслуживания;          |и знака обслуживания;           |
   |  21) расходы на подготовку и  |  21) расходы на подготовку и   |
   |освоение новых производств,    |освоение новых производств,     |
   |цехов и агрегатов;             |цехов и агрегатов;              |
   |  22) суммы налогов и сборов,  |  22) суммы налогов и сборов,   |
   |уплаченные в соответствии с    |уплаченные в соответствии с     |
   |законодательством Российской   |законодательством Российской    |
   |Федерации о налогах и сборах;  |Федерации о налогах и сборах;   |
   |  23) расходы по оплате        |  23) расходы по оплате         |
   |стоимости товаров,             |стоимости товаров, приобретенных|
   |приобретенных для дальнейшей   |для дальнейшей реализации       |
   |реализации (уменьшенные на     |(уменьшенные на величину        |
   |величину расходов, указанных в |расходов, указанных в пп. 8     |
   |пп. 8 настоящего пункта).      |настоящего пункта).  При        |
   |                               |реализации указанных товаров    |
   |                               |налогоплательщик вправе         |
   |                               |уменьшить доходы от этих        |
   |                               |операций на сумму расходов,     |
   |                               |непосредственно связанных с     |
   |                               |такой реализацией, в том числе  |
   |                               |на сумму расходов по хранению,  |
   |                               |обслуживанию и транспортировке  |
   |                               |реализуемых товаров;            |
   |                               |  24) расходы на выплату        |
   |                               |комиссионных, агентских         |
   |                               |вознаграждений и вознаграждений |
   |                               |по договорам поручения;         |
   |                               |  25) расходы на оказание услуг |
   |                               |по гарантийному ремонту и       |
   |                               |обслуживанию;                   |
   |                               |  26) расходы на подтверждение  |
   |                               |соответствия продукции или иных |
   |                               |объектов, процессов             |
   |                               |производства, эксплуатации,     |
   |                               |хранения, перевозки, реализации |
   |                               |и утилизации, выполнения работ  |
   |                               |или оказания услуг требованиям  |
   |                               |технических регламентов,        |
   |                               |положениям стандартов или       |
   |                               |условиям договоров;             |
   |                               |  27) расходы на проведение (в  |
   |                               |случаях, установленных          |
   |                               |законодательством Российской    |
   |                               |Федерации) обязательной оценки в|
   |                               |целях контроля за правильностью |
   |                               |уплаты налогов в случае         |
   |                               |возникновения спора об          |
   |                               |исчислении налоговой базы;      |
   |                               |  28) плата за предоставление   |
   |                               |информации о зарегистрированных |
   |                               |правах;                         |
   |                               |  29) расходы на оплату услуг   |
   |                               |специализированных организаций  |
   |                               |по изготовлению документов      |
   |                               |кадастрового и технического     |
   |                               |учета (инвентаризации) объектов |
   |                               |недвижимости (в том числе       |
   |                               |правоустанавливающих документов |
   |                               |на земельные участки и          |
   |                               |документов о межевании земельных|
   |                               |участков);                      |
   |                               |  30) расходы на оплату услуг   |
   |                               |специализированных организаций  |
   |                               |по проведению экспертизы,       |
   |                               |обследований, выдаче заключений |
   |                               |и предоставлению иных           |
   |                               |документов, наличие которых     |
   |                               |обязательно для получения       |
   |                               |лицензии (разрешения) на        |
   |                               |осуществление конкретного вида  |
   |                               |деятельности;                   |
   |                               |  31) судебные расходы и        |
   |                               |арбитражные сборы;              |
   |                               |  32) периодические (текущие)   |
   |                               |платежи за пользование правами  |
   |                               |на результаты интеллектуальной  |
   |                               |деятельности и средствами       |
   |                               |индивидуализации (в частности,  |
   |                               |правами, возникающими из        |
   |                               |патентов на изобретения,        |
   |                               |промышленные образцы и другие   |
   |                               |виды интеллектуальной           |
   |                               |собственности);                 |
   |                               |  33) расходы на подготовку и   |
   |                               |переподготовку кадров, состоящих|
   |                               |в штате налогоплательщика, на   |
   |                               |договорной основе в порядке,    |
   |                               |предусмотренном п. 3 ст. 264    |
   |                               |настоящего Кодекса;             |
   |                               |  34) расходы в виде            |
   |                               |отрицательной курсовой разницы, |
   |                               |возникающей от переоценки       |
   |                               |имущества в виде валютных       |
   |                               |ценностей и требований          |
   |                               |(обязательств), стоимость       |
   |                               |которых выражена в иностранной  |
   |                               |валюте, в том числе по валютным |
   |                               |счетам в банках, проводимой в   |
   |                               |связи с изменением официального |
   |                               |курса иностранной валюты к рублю|
   |                               |Российской Федерации,           |
   |                               |установленного Центральным      |
   |                               |банком Российской Федерации.    |
   |  2. Расходы, указанные в п. 1 |  2. Расходы, указанные в п. 1  |
   |настоящей статьи, принимаются  |настоящей статьи, принимаются   |
   |при условии их соответствия    |при условии их соответствия     |
   |критериям, указанным в п. 1    |критериям, указанным в п. 1     |
   |ст. 252 настоящего Кодекса.    |ст. 252 настоящего Кодекса.     |
   |  Расходы, указанные в         |  Расходы, указанные в пп. 5, 6,|
   |пп. 5, 6, 7, 9 — 21 п. 1       |7, 9 — 21, 34 п. 1 настоящей    |
   |настоящей статьи, принимаются  |статьи, принимаются             |
   |применительно к порядку,       |применительно к порядку,        |
   |предусмотренному для исчисления|предусмотренному для исчисления |
   |налога на прибыль организаций  |налога на прибыль организаций   |
   |ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268|ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 |
   |и 269 настоящего Кодекса.      |и 269 настоящего Кодекса.       |
   |  3. Расходы на приобретение   |  3. Расходы на приобретение    |
   |основных средств принимаются в |(сооружение, изготовление)      |
   |следующем порядке:             |основных средств, а также       |
   |                               |расходы на приобретение         |
   |                               |(создание самим                 |
   |                               |налогоплательщиком)             |
   |                               |нематериальных активов          |
   |                               |принимаются в следующем порядке:|
   |  1) в отношении основных      |  1) в отношении приобретенных  |
   |средств, приобретенных в период|(сооруженных, изготовленных)    |
   |применения упрощенной системы  |основных средств в период       |
   |налогообложения, — в момент    |применения упрощенной системы   |
   |ввода этих основных средств в  |налогообложения — с момента     |
   |эксплуатацию;                  |ввода этих основных средств в   |
   |                               |эксплуатацию;                   |
   |  2) в отношении основных      |  2) в отношении приобретенных  |
   |средств, приобретенных         |(созданных самим                |
   |налогоплательщиком до перехода |налогоплательщиком)             |
   |на упрощенную систему          |нематериальных активов в период |
   |налогообложения, стоимость     |применения упрощенной системы   |
   |основных средств включается в  |налогообложения — с момента     |
   |расходы на приобретение        |принятия этого объекта          |
   |основных средств в следующем   |нематериальных активов на       |
   |порядке:                       |бухгалтерский учет;             |
   |  в отношении основных средств |  3) в отношении приобретенных  |
   |со сроком полезного            |(сооруженных, изготовленных)    |
   |использования до трех лет      |основных средств, а также       |
   |включительно — в течение одного|приобретенных (созданных самим  |
   |года применения упрощенной     |налогоплательщиком)             |
   |системы налогообложения;       |нематериальных активов до       |
   |  в отношении основных средств |перехода на упрощенную систему  |
   |со сроком полезного            |налогообложения стоимость       |
   |использования от трех до 15 лет|основных средств и              |
   |включительно: в течение первого|нематериальных активов          |
   |года применения упрощенной     |включается в расходы в следующем|
   |системы налогообложения — 50   |порядке:                        |
   |процентов стоимости, второго   |  в отношении основных средств и|
   |года — 30 процентов стоимости и|нематериальных активов со сроком|
   |третьего года — 20 процентов   |полезного использования до трех |
   |стоимости;                     |лет включительно — в течение    |
   |  в отношении основных средств |одного года применения          |
   |со сроком полезного            |упрощенной системы              |
   |использования свыше 15 лет —   |налогообложения;                |
   |в течение 10 лет применения    |  в отношении основных средств и|
   |упрощенной системы             |нематериальных активов со       |
   |налогообложения равными долями |сроком полезного использования  |
   |от стоимости основных средств. |от трех до 15 лет включительно в|
   |  При этом в течение налогового|течение первого года применения |
   |периода расходы принимаются по |упрощенной системы              |
   |отчетным периодам равными      |налогообложения — 50 процентов  |
   |долями.                        |стоимости, второго года — 30    |
   |  Стоимость основных средств   |процентов стоимости и третьего  |
   |принимается равной остаточной  |года — 20 процентов стоимости;  |
   |стоимости этого имущества на   |  в отношении основных средств и|
   |момент перехода на упрощенную  |нематериальных активов со сроком|
   |систему налогообложения.       |полезного использования свыше 15|
   |  При определении сроков       |лет — в течение 10 лет          |
   |полезного использования        |применения упрощенной системы   |
   |основных средств следует       |налогообложения равными долями  |
   |руководствоваться              |стоимости основных средств.     |
   |Классификацией основных        |  При этом в течение налогового |
   |средств, включаемых в          |периода расходы принимаются за  |
   |амортизационные группы,        |отчетные периоды равными долями.|
   |утвержденной Правительством    |  В случае если налогоплательщик|
   |Российской Федерации в         |применяет упрощенную систему    |
   |соответствии со ст. 258        |налогообложения с момента       |
   |настоящего Кодекса. Для тех    |постановки на учет в налоговых  |
   |видов основных средств, которые|органах, стоимость основных     |
   |не указаны в этой              |средств и нематериальных активов|
   |Классификации, сроки их        |принимается по первоначальной   |
   |полезного использования        |стоимости этого имущества,      |
   |устанавливаются                |определяемой в порядке,         |
   |налогоплательщиком в           |установленном законодательством |
   |соответствии с техническими    |о бухгалтерском учете.          |
   |условиями и рекомендациями     |  В случае если                 |
   |организаций—изготовителей.     |налогоплательщик перешел на     |
   |  В случае реализации          |упрощенную систему              |
   |(передачи) основных средств,   |налогообложения с иных режимов  |
   |приобретенных после перехода на|налогообложения, стоимость      |
   |упрощенную систему             |основных средств и              |
   |налогообложения, до истечения  |нематериальных активов          |
   |трех лет с момента их          |учитывается в порядке,          |
   |приобретения (в отношении      |установленном п. п. 2.1 и       |
   |основных средств со сроком     |4 ст. 346.25 настоящего Кодекса.|
   |полезного использования свыше  |  Определение сроков полезного  |
   |15 лет — до истечения 10 лет с |использования основных средств  |
   |момента их приобретения)       |осуществляется на основании     |
   |налогоплательщик обязан        |утверждаемой Правительством     |
   |пересчитать налоговую базу за  |Российской Федерации в          |
   |весь период пользования такими |соответствии со ст. 258         |
   |основными средствами с момента |настоящего Кодекса Классификации|
   |их приобретения до даты        |основных средств, включаемых в  |
   |реализации (передачи) с учетом |амортизационные группы. Сроки   |
   |положений гл. 25 настоящего    |полезного использования основных|
   |Кодекса и уплатить             |средств, которые не указаны в   |
   |дополнительную сумму налога и  |данной Классификации,           |
   |пени.                          |устанавливаются                 |
   |                               |налогоплательщиком в            |
   |                               |соответствии с техническими     |
   |                               |условиями или рекомендациями    |
   |                               |организаций—изготовителей.      |
   |                               |  Основные средства, права на   |
   |                               |которые подлежат государственной|
   |                               |регистрации в соответствии с    |
   |                               |законодательством Российской    |
   |                               |Федерации, учитываются в        |
   |                               |расходах в соответствии с       |
   |                               |настоящей статьей с момента     |
   |                               |документально подтвержденного   |
   |                               |факта подачи документов на      |
   |                               |регистрацию указанных прав.     |
   |                               |Указанное положение в части     |
   |                               |обязательности выполнения       |
   |                               |условия документального         |
   |                               |подтверждения факта подачи      |
   |                               |документов на регистрацию не    |
   |                               |распространяется на основные    |
   |                               |средства, введенные в           |
   |                               |эксплуатацию до 31 января       |
   |                               |1998 г.                         |
   |                               |  Определение сроков полезного  |
   |                               |использования нематериальных    |
   |                               |активов осуществляется в        |
   |                               |соответствии с п. 2 ст. 258     |
   |                               |настоящего Кодекса.             |
   |                               |  В случае реализации (передачи)|
   |                               |приобретенных (сооруженных,     |
   |                               |изготовленных, созданных самим  |
   |                               |налогоплательщиком) основных    |
   |                               |средств и нематериальных активов|
   |                               |до истечения трех лет с момента |
   |                               |учета расходов на их            |
   |                               |приобретение (сооружение,       |
   |                               |изготовление, создание самим    |
   |                               |налогоплательщиком) в составе   |
   |                               |расходов в соответствии с       |
   |                               |настоящей главой (в отношении   |
   |                               |основных средств и              |
   |                               |нематериальных активов со сроком|
   |                               |полезного использования свыше 15|
   |                               |лет — до истечения 10 лет с     |
   |                               |момента их приобретения         |
   |                               |(сооружения, изготовления,      |
   |                               |создания самим                  |
   |                               |налогоплательщиком))            |
   |                               |налогоплательщик обязан         |
   |                               |пересчитать налоговую базу за   |
   |                               |весь период пользования такими  |
   |                               |основными средствами и          |
   |                               |нематериальными активами с      |
   |                               |момента их учета в составе      |
   |                               |расходов на приобретение        |
   |                               |(сооружение, изготовление,      |
   |                               |создание самим                  |
   |                               |налогоплательщиком) до даты     |
   |                               |реализации (передачи) с учетом  |
   |                               |положений гл. 25 настоящего     |
   |                               |Кодекса и уплатить              |
   |                               |дополнительную сумму налога и   |
   |                               |пени.                           |
   |                               |  4. В состав основных средств и|
   |                               |нематериальных активов в целях  |
   |                               |настоящей статьи включаются     |
   |                               |основные средства и             |
   |                               |нематериальные активы, которые  |
   |                               |признаются амортизируемым       |
   |                               |имуществом в соответствии с     |
   |                               |гл. 25 настоящего Кодекса.      |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Бухучет при "упрощенке": необходимость или развлечение?

Отдельно хочется обратить внимание бухгалтеров на вопрос, касающийся ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, основных средств и нематериальных активов организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

По этому вопросу "упрощенцам" необходимо руководствоваться п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ней, в частности, указано, что "организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете".

Все специалисты сходятся во мнении, что даже при "упрощенке" бухгалтерам рекомендуется вести бухгалтерский учет в полном объеме. Это необходимо для более точного учета не только основных средств и нематериальных активов, но для полного учета дебиторской и кредиторской задолженности, для учета начислений и удержаний по заработной плате и т.д. Необходимость в полноценном ведении бухгалтерского учета обуславливается еще тем обстоятельством, что организации могут превысить установленные экономические показатели и вернуться на общий режим налогообложения.

Учет основных средств: ветер перемен

Большие изменения претерпел пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - учет основных средств при УСН. Сегодня налоговые органы не разрешают списывать на расходы не только приобретение, но и сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ в действующей редакции). По их мнению, изготовление и сооружение не является приобретением основных средств. Однако с 1 января 2006 г. в Кодексе уже четко будет прописано, что в расходы "упрощенца" можно включать не только расходы на приобретение, но и затраты на сооружение и изготовление основных средств.

Определяя расходы на приобретение основных средств, следует учитывать положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а бухгалтерам организаций также надо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ условием отнесения стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств к расходам налогоплательщика в целях исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения является их приобретение, т.е. фактическая уплата и получение. В случае если организация не понесла никаких затрат (не произвела оплату) в связи с получением основных средств, а получила их в порядке правопреемства или в результате присоединения другой организации, стоимость этих основных средств не может быть отнесена на расходы налогоплательщика.

При отражении в Книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в соответствующем регистре затрат на приобретение основных средств следует учитывать их в составе расходов при соблюдении двух условий: основное средство должно быть оплачено и введено в эксплуатацию согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Соответственно, в случае, если произошла только выплата аванса за приобретаемое основное средство, такая операция расходом для целей обложения единым налогом при УСН не признается и подлежит отражению в Книге в том отчетном периоде, в котором она произведена, в графе 6 "Расходы - всего" (в графе 7 "В т.ч. учитываемые при расчете единого налога" - ставится 0).

В Письме Минфина России от 06.05.2004 N 04-02-05/1/37 указано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но следует отметить, что перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении "упрощенки", содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. При этом в новой редакции статьи расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в данном перечне снова не упомянуты и, следовательно, опять не могут относиться на уменьшение налоговой базы.

В п. 3 ст. 346.16 НК РФ внесены существенные поправки. В новой редакции четко расписаны правила определения стоимости основных средств и нематериальных активов для различных случаев. Например, если организация перешла на "упрощенку" с ЕНВД, то остаточную стоимость основных средств надо будет определять по правилам бухгалтерского учета. В действующей редакции это не прописано. В состав же основных средств и нематериальных активов будут включаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом по гл. 25 НК РФ. Сейчас такое правило в гл. 26.2 НК РФ отсутствует.

Нематериальные активы: сначала докажите, а потом спишите!

Аналогичное изменение внесено и в отношении нематериальных активов (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но следует отметить, что нематериальные активы с будущего года учитываются по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Состав нематериальных активов определяется организациями в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, а именно согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива, по мнению Минфина России (Письмо от 17.07.2003 N 04-02-05/2/37), необходимо наличие у объекта учета способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Например, такие расходы, как оплата договоров на создание интернет-сайта налогоплательщика, могут включаться в состав нематериальных активов. Плата за регистрацию доменного имени (например, magazin.ru), которая может быть отнесена к организационным расходам, также может включаться в состав нематериальных активов.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 к нематериальным активам может быть также отнесено исключительное право владельца на товарный знак.

Учитывая изложенное, организации имеют право отнести указанные затраты к расходам на приобретение нематериальных активов при условии, что данный объект интеллектуальной собственности отвечает всем этим вышеперечисленным признакам.

Продолжение статьи читайте в следующем номере журнала. Будет продолжен анализ ст. 346.16 НК РФ по признанию расходов, исследованы изменения в ст. 346.17 НК РФ в порядке признания доходов и расходов, в том числе при расчетах с покупателями и клиентами посредством векселей. Также будет рассказано о новшестве для "упрощенцев" - праве выбора метода оценки покупных товаров из четырех предложенных НК РФ вариантов. Будет указано, как в соответствии с изменениями в НК РФ "упрощенцы" должны учитывать суммовые разницы, если в договоре сумма выражена в у. е. Будут рассмотрены новеллы порядка формирования налоговой базы для исчисления единого налога при УСН (ст. 346.18 НК РФ). Также будет рассказано об изменениях в порядке исчисления и уплаты налога (ст. 346.21 НК РФ) и о других новшествах, введенных Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в гл. 26.2 НК РФ.

(Продолжение см. "Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 10)

Е.В.Котова

К. э. н.,

генеральный директор

ООО "АУДИТ-ЭВРИКА",

арбитражный заседатель

Арбитражного суда Санкт-Петербурга

и Ленинградской области,

член Совета

Аудиторской палаты Санкт-Петербурга

Подписано в печать

30.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——