"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 9

"ВМЕНЕНКА": НОВЫЕ ПРАВИЛА ИГРЫ

"Если мы хотим добиться уважения к закону,

мы сначала должны создать закон,

достойный уважения"

Брэндейс

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ (п. п. 13 - 17 ст. 2 Закона) внес изменения в гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

Рассмотрим эти изменения по порядку.

Изменения, внесенные в п. 1 ст. 346.26 НК РФ, вполне разумны: замена слов "общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения)" на слова "иными режимами налогообложения" легализует и без того уже давно применяемую систему совмещения ЕНВД с другими специальными налоговыми режимами: УСН, ЕСХН и пр.

Перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, изменен

Ряд важных изменений внесен в перечень видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, т.е. в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Основные изменения заключаются в том, что для целей гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров по каждому объекту торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, измененный на пп. 6).

Ранее в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ говорилось, что под "вмененку" подпадает оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров. Сейчас этот подпункт детализирован. В новой редакции указано, что налогоплательщик переходит на "вмененку" при оказании услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. В отдельный подпункт выделены налогоплательщики, занимающиеся общепитом, но не имеющие зала обслуживания посетителей.

При оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов критерием перевода на ЕНВД будет являться количество транспортных средств, которые налогоплательщик имеет на праве собственности, пользования, владения или распоряжения. Ранее таким критерием являлось количество эксплуатируемых транспортных средств.

Видами "вмененной" деятельности теперь также являются распространение/размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

Под "вмененку" также может попасть оказание услуг по передаче во временное владение/пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |       в старой редакции       |        в новой редакции        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |  п. 2 ст. 346.26 НК РФ        |  п. 2 ст. 346.26 НК РФ         |
   |  Система налогообложения в    |  Система налогообложения в виде|
   |виде единого налога на         |единого налога на вмененный     |
   |вмененный доход для отдельных  |доход для отдельных видов       |
   |видов деятельности (далее в    |деятельности (далее в настоящей |
   |настоящей главе — единый налог)|главе — единый налог) может     |
   |может применяться по решению   |применяться по решению субъекта |
   |субъекта Российской Федерации в|Российской Федерации в          |
   |отношении следующих видов      |отношении следующих видов       |
   |предпринимательской            |предпринимательской             |
   |деятельности:                  |деятельности:                   |
   |  1) оказания бытовых услуг;   |  1) оказания бытовых услуг;    |
   |  2) оказания ветеринарных     |  2) оказания ветеринарных      |
   |услуг;                         |услуг;                          |
   |  3) оказания услуг по ремонту,|  3) оказания услуг по ремонту, |
   |техническому обслуживанию и    |техническому обслуживанию и     |
   |мойке автотранспортных средств;|мойке автотранспортных средств; |
   |  4) розничной торговли,       |  4) оказания услуг по хранению |
   |осуществляемой через магазины и|автотранспортных средств на     |
   |павильоны с площадью торгового |платных стоянках;               |
   |зала по каждому объекту        |                                |
   |организации торговли не более  |                                |
   |150 квадратных метров, палатки,|                                |
   |лотки и другие объекты         |                                |
   |организации торговли, в том    |                                |
   |числе не имеющие стационарной  |                                |
   |торговой площади;              |                                |
   |  4.1) оказания услуг по       |  4.1) утратил силу;            |
   |хранению автотранспортных      |                                |
   |средств на платных стоянках;   |                                |
   |  5) оказания услуг            |  5) оказания автотранспортных  |
   |общественного питания,         |услуг по перевозке пассажиров и |
   |осуществляемых при             |грузов, осуществляемых          |
   |использовании зала площадью не |организациями и индивидуальными |
   |более 150 квадратных метров;   |предпринимателями, имеющими на  |
   |                               |праве собственности или ином    |
   |                               |праве (пользования, владения и  |
   |                               |(или) распоряжения) не более 20 |
   |                               |транспортных средств,           |
   |                               |предназначенных для оказания    |
   |                               |таких услуг;                    |
   |  6) оказания автотранспортных |  6) розничной торговли,        |
   |услуг по перевозке пассажиров и|осуществляемой через магазины и |
   |грузов, осуществляемых         |павильоны с площадью торгового  |
   |организациями и индивидуальными|зала не более 150 квадратных    |
   |предпринимателями,             |метров по каждому объекту       |
   |эксплуатирующими не более 20   |организации торговли. Для целей |
   |транспортных средств;          |настоящей главы розничная       |
   |                               |торговля, осуществляемая через  |
   |                               |магазины и павильоны с площадью |
   |                               |торгового зала более 150        |
   |                               |квадратных метров по каждому    |
   |                               |объекту организации торговли,   |
   |                               |признается видом                |
   |                               |предпринимательской             |
   |                               |деятельности, в отношении       |
   |                               |которого единый налог не        |
   |                               |применяется;                    |
   |  7) распространения и (или)   |  7) розничной торговли,        |
   |размещения наружной рекламы.   |осуществляемой через киоски,    |
   |                               |палатки, лотки и другие объекты |
   |                               |стационарной торговой сети, не  |
   |                               |имеющей торговых залов, а также |
   |                               |объекты нестационарной торговой |
   |                               |сети;                           |
   |                               |  8) оказания услуг             |
   |                               |общественного питания,          |
   |                               |осуществляемых через объекты    |
   |                               |организации общественного       |
   |                               |питания с площадью зала         |
   |                               |обслуживания посетителей не     |
   |                               |более 150 квадратных метров по  |
   |                               |каждому объекту организации     |
   |                               |общественного питания. Для целей|
   |                               |настоящей главы оказание услуг  |
   |                               |общественного питания,          |
   |                               |осуществляемых через объекты    |
   |                               |организации общественного       |
   |                               |питания с площадью зала         |
   |                               |обслуживания посетителей более  |
   |                               |150 квадратных метров по каждому|
   |                               |объекту организации             |
   |                               |общественного питания,          |
   |                               |признается видом                |
   |                               |предпринимательской             |
   |                               |деятельности, в отношении       |
   |                               |которого единый налог не        |
   |                               |применяется;                    |
   |                               |  9) оказания услуг             |
   |                               |общественного питания,          |
   |                               |осуществляемых через объекты    |
   |                               |организации общественного       |
   |                               |питания, не имеющие зала        |
   |                               |обслуживания посетителей;       |
   |                               |  10) распространения и (или)   |
   |                               |размещения наружной рекламы;    |
   |                               |  11) распространения и (или)   |
   |                               |размещения рекламы на автобусах |
   |                               |любых типов, трамваях,          |
   |                               |троллейбусах, легковых и        |
   |                               |грузовых автомобилях, прицепах, |
   |                               |полуприцепах и прицепах—        |
   |                               |роспусках, речных судах;        |
   |                               |  12) оказания услуг по         |
   |                               |временному размещению и         |
   |                               |проживанию организациями и      |
   |                               |предпринимателями, использующими|
   |                               |в каждом объекте предоставления |
   |                               |данных услуг общую площадь      |
   |                               |спальных помещений не более 500 |
   |                               |квадратных метров;              |
   |                               |  13) оказания услуг по передаче|
   |                               |во временное владение и (или)   |
   |                               |пользование стационарных        |
   |                               |торговых мест, расположенных на |
   |                               |рынках и в других местах        |
   |                               |торговли, не имеющих залов      |
   |                               |обслуживания посетителей.       |
   |                               |  2.1. Единый налог не          |
   |                               |применяется в отношении видов   |
   |                               |предпринимательской             |
   |                               |деятельности, указанных в п. 2  |
   |                               |настоящей статьи, в случае      |
   |                               |осуществления их в рамках       |
   |                               |договора простого товарищества  |
   |                               |(договора о совместной          |
   |                               |деятельности).                  |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

"Вмененка" изменила законодателя

В соответствии с п. 3 ст. 346.26 НК РФ порядок введения ЕНВД теперь не регулируется законами соответствующего субъекта. В ведении субъектов осталось, как и прежде, определение видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог (в пределах перечня), а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности. Последнее добавление связано с упразднением коэффициента К1.

Освобождение от обязанности налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) теперь следует читать вместо "предусматривает замену уплаты" этих налогов в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Это можно расценивать как положительный фактор, т.к. от обязанности по уплате этих налогов налогоплательщики, в соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса, не освобождались, а сами налоги только заменялись.

Порядок ведения раздельного учета уточнили

Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ дополнен уточнением, касающимся ведения раздельного учета при осуществлении нескольких видов деятельности.

Установлено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В отношении вопроса о распределении расходов по деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД, следует отметить, что согласно п. 9 ст. 274 НК РФ расходы организации в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом в Письме Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-04/17 указано, что аналогичный порядок определения расходов должен применяться также в отношении индивидуальных предпринимателей.

Продолжение комментария к изменениям в гл. 26.3 НК РФ читайте в следующих номерах нашего журнала.

(Продолжение см. "Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 10)

Е.В.Котова

К. э. н.,

генеральный директор

ООО "АУДИТ-ЭВРИКА",

арбитражный заседатель

Арбитражного суда Санкт-Петербурга

и Ленинградской области,

член Совета

Аудиторской палаты Санкт-Петербурга

С.В.Шныриков

Финансовый аналитик

ООО "АУДИТ-ЭВРИКА"

Подписано в печать

30.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——