"Аудит и налогообложение", 2005, N 9

ПРОДАЖА ТУРОВ В КРЕДИТ

В настоящее время туристские фирмы предлагают продажу туров в кредит. Турфирма при этом может заключить договор на продажу тура непосредственно с клиентом. Однако если возникнут проблемы с ним, ей придется самостоятельно решать их. Чтобы избежать этого, фирмы производят расчеты по продаже путевок в кредит через банк. При такой форме расчетов фирма может сама оформлять кредит, что туристу удобнее.

Однако обычно банки самостоятельно рассматривают заявку на предоставление кредита. В этом случае фирма выписывает покупателю счет (или другой документ) с указанием стоимости тура, а банк принимает решение о выдаче кредита.

С турфирмой банк может рассчитываться двумя способами:

1) перечислить на ее счет всю стоимость туристской путевки:

2) перечислять стоимость тура по частям.

При перечислении сразу всей стоимости путевки на расчетный счет туристской фирмы ей необходимо заключить договор с банком, в котором будет оговорено данное условие. Дальнейшие расчеты с клиентом производятся без участия туристской организации.

В данном случае банк взыскивает с туриста проценты за пользование кредитом, так как он инвестирует свои средства единовременно (перечислив на счет туристской фирмы полную стоимость тура), а получает оплату от клиента (туриста) частями в течение установленного времени.

Если туристская организация самостоятельно заключает договор с клиентом, то сначала он выбирает понравившийся ему тур. Затем сотрудник туристской фирмы определяет стоимость тура и заполняет договор по форме, заранее утвержденной банком. Далее клиент делает первый взнос (в кассу банка или в кассу турфирмы, если банк предоставляет ей такую возможность). Один экземпляр договора туристская организация передает в банк, который перечисляет на ее расчетный счет полную стоимость туристской путевки. После этого клиент должен периодически вносить в кассу банка платежи за свой тур в соответствии с графиком, определенным в договоре.

В случае если кредит оформляет банк, клиент сначала обращается в турфирму и выбирает понравившийся ему тур. Сотрудник турфирмы определяет стоимость тура и выписывает клиенту счет или иной документ, который клиент предъявляет в банк вместе с пакетом необходимых документов для получения кредита.

Если банк принимает решение в пользу клиента, то сотрудник банка оформляет договор с туристом, который вносит первый взнос в кассу банка (если договором не предусмотрена отсрочка по уплате первого взноса). После этого банк перечисляет всю стоимость тура на расчетный счет туристской организации. Далее клиент должен периодически вносить в кассу банка платежи за свой тур в соответствии с графиком, определенным в договоре.

Данная форма расчета не очень выгодна банку, так как он оплачивает полную стоимость тура фирме, а сам при этом получает от туриста лишь часть его стоимости.

Чаще всего банк перечисляет денежные средства турфирме после получения очередного платежа от клиента.

Следовательно, в стоимость туристской путевки фирма будет закладывать проценты за рассрочку платежа. Банк также возьмет проценты за посреднические услуги по взысканию денежных средств с клиента.

Бухгалтерский учет

При расчетах с банком туристская фирма должна использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком по турам, проданным в кредит".

Пример 1. Туристская фирма "Тессо" заключила с банком "Русский стандарт" договор о продаже путевок в кредит. В договоре указано, что банк на основании счета фирмы и пакета необходимых документов, представляемых клиентом, заключает с ним договор о предоставлении кредита и перечисляет турфирме всю стоимость путевки.

В ноябре турфирма выписала клиенту счет за путевку стоимостью 20 000 руб.

Согласно договору клиент оплачивает путевку в течение шести месяцев. При этом окончательная стоимость путевки (включая проценты банка) составила 22 000 руб.

Бухгалтерский учет в туристской организации ведется с использованием субсчетов:

76-1 "Расчеты с банком по турам, проданным в кредит";

90-1 "Выручка".

В ноябре в бухгалтерском учете турфирма делает следующие проводки:

Дт 62 Кт 90-1 - 20 000 руб. - отражена сумма выручки от продажи путевки;

Дт 76-1 Кт 62 - 20 000 руб. - отражена задолженность банка по оплате стоимости путевки согласно с заключенным договором о продаже тура в кредит;

Дт 51 Кт 76-1 - 20 000 руб. - получены от банка денежные средства в счет оплаты путевки, проданной в кредит.

Пример 2. Согласно договору между туристской фирмой "Остап" и банком "Русский стандарт" фирма сама заключает договоры о продаже туров в кредит с клиентами и получает первый взнос в кассу фирмы.

Далее клиенты вносят определенные взносы в кассу банка.

После их получения банк перечисляет соответствующие суммы на счет турфирмы.

Если турфирма получает от банка деньги за путевку частями, то она закладывает в стоимость путевки проценты за рассрочку платежа, то есть проценты за коммерческий кредит.

Сумма этих процентов будет увеличивать выручку фирмы от продажи путевки (п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

С учетом процентов по коммерческому кредиту стоимость туристской путевки составила 21 100 руб. Вознаграждение банка за посреднические услуги - 900 руб.

Следовательно, общая стоимость путевки для клиента составит 22 000 руб. (21 100 + 900).

При этом первый взнос в размере 3667 руб. клиент внесет в кассу турфирмы. Дальнейшие платежи перечисляются туристской фирме уже через банк.

В бухгалтерском учете турфирмы данные операции отражаются следующим образом:

Дт 62 Кт 90-1 - 21 100 руб. - отражена сумма выручки от продажи путевки;

Дт 50 Кт 62 - 3667 руб. - получен первый взнос за путевку от туриста;

Дт 76-1 Кт 62 - 17 433 руб. - отражена задолженность банка по оплате стоимости путевки (21 100 - 3667);

ежемесячно в декабре - апреле следующего года

Дт 51 Кт 76-1 - 3486,6 руб. - получены от банка денежные средства в счет оплаты стоимости путевки, проданной туристу в кредит (17 423 : 5 мес.).

Учет курсовых и суммовых разниц

В бухгалтерском учете туристских фирм могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Учет курсовых разниц в целях бухгалтерского учета ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".

Положительные курсовые разницы возникают:

- при пересчете доходов денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операций с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительных курсовых разниц отражается в бухгалтерском учете туристических организаций проводкой:

Дт 50, 52, 60, 62, 66, 76 Кт 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы возникают:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

В бухгалтерском учете туристской организации делается проводка:

Дт 91-2 Кт 50, 52, 60, 62, 66, 76 - сумма отрицательной курсовой разницы включена в состав внереализационных расходов.

Учет суммовых разниц у продавца

Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Для туристских организаций выручкой от реализации турпутевок признается доход от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99 (п. 6 ПБУ 9/99), исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (пользователем активов организации).

Размер поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникшей в случаях, когда оплата осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

В соответствии со ст. 169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно п. 7 ст. 169 гл. 21 НК РФ, в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

При оформлении поставщиком счета-фактуры в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), при получении денег в счет погашения задолженности на сумму положительной разницы должен быть оформлен счет-фактура в одном экземпляре.

В графе 1 счета-фактуры кроме наименования товаров (работ, услуг) необходимо указать: "Пересчет суммовой разницы по счету N... дата".

В бухгалтерском учете туристской фирмы делаются следующие проводки (учетная политика для целей НДС по отгрузке):

Дт 62 Кт 90 - отражена выручка;

Дт 90 Кт 68 - учтен НДС с суммы выручки;

Дт 50, 51 Кт 62 - произведена оплата;

Дт 62 Кт 90 - учтена положительная суммовая разница (оплата больше продажи);

Дт 90 Кт 62 - учтена отрицательная суммовая разница (отгрузка больше оплаты) без НДС;

Дт 90 Кт 68 - скорректирован НДС по положительной суммовой разнице;

Дт 91-1 Кт 62 - НДС по отрицательной суммовой разнице не подлежит корректировке (налог на прибыль не уменьшает).

Учет суммовых разниц у покупателя

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Турфирмами данные расходы принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Размер оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, когда оплата путевок осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Согласно п. 6.6 ПБУ 10/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете турагентской организации должны быть такие записи:

Дт 41 Кт 60 - получены турпутевки;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС по приобретенным турпутевкам;

Дт 60 Кт 51 - перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика (туроператора);

Дт 60 Кт 41 - учтена положительная суммовая разница (оплата меньше, чем стоимость приобретенных путевок);

Дт 41 Кт 60 - учтена отрицательная суммовая разница;

Дт 19 Кт 60 - доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дт 60 Кт 19 - уменьшен НДС с положительной суммовой разницы;

Дт 68 Кт 19 - вычтен НДС по приобретенным турпутевкам.

Пример 3. Туристская фирма "Летур" реализовала турпутевку на сумму 1500 долл. США.

За путевку осуществлена предоплата в размере 50%.

Курс доллара США составляет:

- но момент предоплаты - 29 руб.;

- на момент отгрузки - 30 руб.;

- на момент последующей оплаты - 31 руб.

Дт 50 Кт 62 - 21 750 руб. - отражена предоплата от покупателя (750 х 29);

Дт 62 Кт 68 - 3318 руб. - начислен НДС с суммы предоплаты;

Дт 62 Кт 90 - 44 250 руб. - отражена выручка за реализованную путевку (750 х 29 + 750 х 30);

Дт 68 Кт 62 - 3318 руб. - восстановлен НДС с суммы предоплаты;

Дт 90 Кт 68 - 6750 руб. - начислен НДС с оборота по реализации туристской путевки;

Дт 51 Кт 62 - 23 250 руб. - поступила доплата за путевку (750 х 31);

Дт 62 Кт 90 - 750 руб. - отражена положительная суммовая разница у поставщика в части последующей оплаты (доплаты) на момент погашения кредиторской задолженности (750 х (31 - 30);

Дт 90 Кт 68 - 115 руб. - доначислен НДС с положительной суммовой разницы.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

30.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——