"Московский налоговый курьер", 2005, N 24

Вопрос: Для работников организации предусмотрена ежемесячная выплата компенсации расходов работникам на питание в обеденный перерыв. Данное условие зафиксировано в трудовом договоре. Облагается ли НДФЛ и ЕСН указанная компенсация, а также сумма дополнительного выходного пособия, выплачиваемого организацией в связи с расторжением трудового договора?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 августа 2005 г. N 28-11/61080

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, основаниями для освобождения от обложения НДФЛ тех или иных выплат физическому лицу являются компенсационный характер таких выплат и наличие соответствующего нормативного акта, предусматривающего такие выплаты.

Отношения работодателя и работника регламентируются ТК РФ, которым не предусмотрена обязанность работодателя по выплате компенсации, связанной с возмещением расходов на питание в обеденный перерыв.

Таким образом, компенсация, связанная с возмещением расходов работников на питание в обеденный перерыв, оплаченная работодателем, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит включению в налоговую базу сотрудников организации для исчисления НДФЛ в общеустановленном порядке.

В п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.

В пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Компенсационные выплаты по возмещению расходов работников организаций на питание законодательством РФ не предусмотрены.

Следовательно, суммы таких компенсаций не могут освобождаться от налогообложения ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

В п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как следует из представленных материалов, организация не осуществляет предпринимательскую деятельность и соответственно не формирует налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, выплаты, производимые организацией своим сотрудникам по возмещению расходов на питание, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Что касается вопроса о выплате выходного пособия, связанного с расторжением договора, то можно сказать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые на основании действующего законодательства.

В пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации по основаниям, предусмотренным п. п. 1 и 2 ст. 81 ТК РФ, увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. А также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Кроме того, в ст. 178 ТК РФ указано, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного заработка, предусмотренное трудовым законодательством при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата работников, не должно облагаться НДФЛ и ЕСН на основании ст. ст. 217 и 238 НК РФ соответственно.

Положения ст. 178 ТК РФ в отношении других случаев выплат выходных пособий или установления повышенных размеров выходных пособий носят разрешительный характер. Суммы таких пособий не могут освобождаться от обложения НДФЛ и ЕСН на основании п. 1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ соответственно, так как эти выплаты нельзя отнести к пособиям, указанным в данной статье НК РФ.

Следовательно, выплаты, производимые организацией своим сотрудникам в виде дополнительного выходного пособия в связи с ликвидацией или сокращением штата, подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на общих основаниях.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——