"Московский налоговый курьер", 2006, N 1-2

Вопрос: Организация является бюджетополучателем денежных средств, предназначенных для исполнения целевой программы. Подлежат ли обложению НДС денежные средства, перечисляемые исполнителям данной программы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 августа 2005 г. N 19-11/60613

В ст. 143 НК РФ определено, что плательщиками НДС являются в том числе организации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 НК РФ, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ. Таким образом, основанием для возникновения объекта налогообложения по НДС является факт реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, все организации вне зависимости от форм собственности, ведомственной принадлежности и видов деятельности при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, обязаны уплачивать НДС.

В пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ установлено, что выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность по выполнению указанных работ (услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, не признается объектом налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных выше товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы не учитываются денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям-заказчикам на финансирование выполняемых исполнителями работ (услуг). Такие средства не облагаются НДС только в момент их зачисления на счета организаций-бюджетополучателей, являющихся заказчиками указанных работ (услуг). Выполненные за счет указанных выше средств исполнителями работы (услуги) подлежат налогообложению (освобождению от налогообложения) в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При получении исполнителями от указанных выше заказчиков данных денежных средств за предстоящее выполнение работ (оказание услуг) налогообложение осуществляется согласно ст. 162 НК РФ.

И.о. руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н.В.Синикова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——