"Учет. Налоги. Право", 2005, N 31

УДЕРЖАТЬ ИЛИ СООБЩИТЬ?

СИТУАЦИЯ

По решению руководства бухгалтерия выдала сотруднику беспроцентный заем. В результате у работника возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. В абз. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ сказано, что в таком случае определить налоговую базу должен сам налогоплательщик. Но одновременно ст. 226 Кодекса обязывает налоговых агентов в такой ситуации рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Так должна ли организация удержать налог? Если нет, то надо ли сообщать в инспекцию о возникшем у плательщика доходе?

ТЕРМИН

Содержание понятия "налоговый агент" раскрыто в первой части Налогового кодекса. Вот какое определение приведено в ч. 1 ст. 24 Кодекса:

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Таким образом, основной обязанностью налогового агента по любому налогу является правильное и своевременное исчисление, удержание из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление в бюджет налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этой обязанности предусмотрена ответственность (ст. 123 НК РФ).

Есть у агентов и еще одна обязанность. Она возникает, если налог удержать невозможно. В таком случае агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. В сообщении надо указать сумму задолженности.

Итак, согласно ст. 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, на которое Кодекс возложил обязанность удержать налог у плательщика. Глава же НК РФ о налоге на доходы физических лиц несколько конкретизирует это определение. Так, в п. 1 ст. 226 Кодекса говорится буквально следующее:

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

То есть применительно к НДФЛ налоговыми агентами являются три категории лиц: российские организации и предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций, а также коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации. Для обретения статуса агента они должны выплачивать доход физическому лицу. И наконец, они обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.

Как видим, и в том, и в другом определении присутствует обязанность по исчислению налога. Следовательно, если в отношении той или иной выплаты подобной обязанности нет, то нет и налогового агента как такового.

А раз нет налогового агента, то не возникает необходимости удерживать и перечислять налог. Также не возникает обязанности уведомлять налоговую инспекцию о выплате такого дохода. Ведь уведомление - это опять же обязанность агента (ст. 24 НК РФ). И возникает она в тех случаях, когда агент обязан исчислить и удержать налог, но по объективным причинам не может это сделать.

Именно такая ситуация получается, например, при выплате дохода в натуральной форме. По Налоговому кодексу организация - источник дохода должна удержать налог. Но так как при этом получателю дохода никаких денег не выплачивают, то и выполнить эту обязанность нереально. Поэтому агент обязан всего лишь сообщить о невозможности удержать налог.

РЕЗЮМЕ

Подведем итог. При получении дохода в виде материальной выгоды обязанность по расчету налоговой базы НК РФ возложил непосредственно на физическое лицо (абз. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Расчет же налоговой базы - это один из этапов исчисления налога. Проще говоря, при образовании дохода в виде матвыгоды обязанность исчислить налог находится не у организации, выплатившей доход, а у его получателя. А значит, в данном случае организация не является налоговым агентом. И не должна не только удерживать налог, но и направлять сообщение в инспекцию.

М.А.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——