"Учет. Налоги. Право", 2005, N 31

"ВОПРОС С ПРИМЕНЕНИЕМ ЛЬГОТ В ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ

ДО СИХ ПОР ОСТАЕТСЯ СПОРНЫМ..."

С 1 января следующего года начнет действовать Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации". Работа над этим документом велась давно, вокруг отдельных его положений шли ожесточенные споры. И все же, несмотря на это, особые экономические зоны в Российской Федерации получили, наконец, четкое законодательное закрепление.

Но и до появления этого Закона в России существовали (и продолжают существовать) свободные (особые) экономические зоны. В частности, такие зоны введены отдельными федеральными законами на территории Калининградской и Магаданской областей. При этом в каждой из областей режим свободной зоны имеет свою специфику. В том числе и в части установления налоговых льгот.

Например, согласно ст. 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области" участники зоны освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет. Но насколько законно сегодня использовать эти льготы? Ведь в Налоговом кодексе ничего про подобные послабления не говорится.

Спецрежим или нет?

На мой взгляд, с 1 января текущего года налогоплательщики не могут применять льготы, прописанные в законах об особых экономических зонах. Дело в том, что с этого года вступила в силу ст. 18 НК РФ, устанавливающая закрытый перечень специальных налоговых режимов. И особые экономические зоны в этот перечень не вошли.

Замечу, что до 1 января 2005 г. именно на норму о спецрежимах ссылались сторонники применения льгот. Ведь в действующей на тот момент ст. 18 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" список спецрежимов был открыт. И это давало основание говорить, что законами об особых экономических зонах вводится именно специальный налоговый режим.

Однако, на мой взгляд, такой вывод тоже не соответствует действительности. Ведь в ст. 18 Закона об основах говорилось, что специальный налоговый режим подразумевает особый порядок исчисления и уплаты налогов. Освобождение же от уплаты того или иного налога называть "особым порядком исчисления и уплаты" по крайней мере некорректно.

Кроме того, спецрежим должен вводиться актом законодательства о налогах и сборах. А законы об особых экономических зонах к ним не относятся (ст. 1 НК РФ).

Суды против

В то же время судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Так, суды указывают, что участники зон до 1 января 2005 г. имели право использовать льготы, прописанные в законах об этих зонах.

При этом судьи исходят из того, что при введении в действие гл. 25 НК РФ законодатели не отменили спецрежим особой экономической зоны. А значит, освобождение от уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет действует. В подтверждение судьи сослались на то, что ни один федеральный закон не обладает по отношению к другому федеральному закону большей юридической силой.

Кроме того, суд отметил, что законы об экономических зонах содержат нормы налогового права, касающиеся льготного налогообложения участников зон. Значит, эти документы относятся к законодательству о налогах и сборах (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.06.2005 по делу N Ф03-А37/05-2/1353).

Таким образом, льготы, прописанные в законах об особых экономических зонах, можно было применять до 1 января 2005 г.

Проблема-2005

С применением же этих льгот в текущем году ситуация несколько сложнее. Во-первых, как уже говорилось, ст. 18 НК РФ, вступившая в силу с 1 января 2005 г., не рассматривает налогообложение в зонах в качестве специального налогового режима.

Во-вторых, против применения льгот говорит и позиция Конституционного Суда. Суд отметил, что при решении вопроса, действует закон или нет, не стоит обращать внимание только на перечень документов, утрачивающих силу в связи с принятием нового закона. Отсутствие там требуемого акта никакого правового значения не имеет. Неотмененный закон может действовать только формально, а фактически не применяться как противоречащий новому (Определение КС РФ от 13.11.2001 N 239-О).

Но есть и аргументы за применение льгот в текущем году. Например, тот же Закон о свободной экономической зоне в Магаданской области продолжает действовать и в 2005-м, и даже в 2006 гг. Об этом явно свидетельствуют поправки, которые вносил законодатель в этот документ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Так, Федеральным законом от 23.12.2004 N 173-ФЗ законодатель прямо приостановил действие некоторых норм на 2005 г. Вносились поправки в Закон о Магаданской экономической зоне и в 2005 г. - Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ.

Кроме того, в Законе о бюджете на 2005 г. говорится лишь о том, что в текущем году не действуют льготы по акцизам и НДС. Получается, что льготы, например, по налогу на прибыль действуют... То есть вопрос с применением льгот в особых экономических зонах до сих пор остается спорным. И точку в этом споре может поставить суд.

К.И.Оганян

Действительный государственный

советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

26.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——