"Учет. Налоги. Право", 2005, N 31

ЗДРАВПУНКТ: КАК НЕ ПОТЕРЯТЬ НАЛОГИ

Отнести на расходы затраты по содержанию собственного здравпункта разрешают сразу две статьи НК РФ. Но, как ни странно, это скорее добавляет проблем бухгалтерам. Не остаются в стороне и контролеры. При учете расходов на здравпункт выдвигают условия, о которых в Кодексе нет ни слова. Не исправили ситуацию и недавние поправки в "прибыльную" главу.

Расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, уменьшают доходы по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Одновременно плательщики, у которых есть обособленные подразделения - объекты обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по таким подразделениям отдельно (ст. 275.1 НК РФ). А к обслуживающим хозяйствам относятся и объекты здравоохранения.

И вот тут-то начинаются неясности. Считаются ли здравпункты объектами здравоохранения? Надо ли определять налоговую базу отдельно, если этот пункт является обособленным подразделением?

Особые приметы

Несмотря на то что НК РФ употребляет в ст. 264 НК РФ термин "здравпункт", определения того, что он означает, Кодекс не дает. Не проясняет это понятие и Минздравсоцразвития России. Раньше действовал п. 15 Приказа Минздрава России от 03.11.1999 N 395 "Об утверждении номенклатуры учреждений здравоохранения". Там было сказано, что здравпункты (врачебные, фельдшерские) - это структурные подразделения учреждений здравоохранения или предприятий промышленности, строительства, транспорта, связи и других организаций, а также образовательных учреждений. И предназначены эти подразделения для оказания первичной медицинской помощи рабочим, служащим и учащимся. Но теперь этот документ отменен (Приказ Минздрава России от 03.06.2003 N 229).

И ныне единственным перечнем учреждений здравоохранения является Единая номенклатура государственных и муниципальных учреждений здравоохранения (Приказ Минздрава России от 03.06.2003 N 229). Но, как видно из названия, эта номенклатура относится только к государственным и муниципальным учреждениям. А значит, она не подходит для коммерческих организаций.

Кроме того, это перечень именно учреждений. А здравпункт как составная часть организации не может быть самостоятельным учреждением. Следовательно, в новой номенклатуре о здравпунктах не говорится ни слова.

Подтверждает этот факт и Минфин России. По его мнению, согласно Единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения здравпункты и медпункты в качестве самостоятельных учреждений не предусмотрены. Поэтому они могут входить в состав учреждений здравоохранения, предприятий и образовательных учреждений на правах структурных подразделений (Письма от 09.07.2004 N 03-30-05/1/69, от 14.12.2004 N 03-03-01-04/1/175).

Таким образом, вопрос о том, является ли здравпункт объектом здравоохранения, а значит, и о необходимости расчета отдельной базы по нему, открыт. Ведь и сам термин "объект здравоохранения" в НК РФ не определен.

А хоть бы и обособленный!

На наш взгляд, для целей налогообложения прибыли совершенно не важно, где расположен здравпункт - на территории предприятия или обособленно. Тут опять можно обратить внимание на формулировку ст. 264 НК РФ. В ней сказано, что в общие расходы попадают затраты на содержание тех здравпунктов, которые находятся непосредственно на территории организации. А к территории организации относят все ее площади. В том числе и территории ее обособленного подразделения. Ведь нельзя же сказать, что площадь, например, филиала, - это территория иной организации.

Если бы законодатель имел в виду, что по ст. 264 НК РФ учитываются расходы по здравпунктам, которые не являются обособленными подразделениями, то он бы так прямо и указал. Кроме того, нет никакого экономического смысла в том, чтобы разделять расходы по тем здравпунктам, которые являются обособленным подразделением, и по тем, которые не являются.

Этот вывод подтверждают и изменения в ст. 275.1 НК РФ, которые внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (вступят в силу с начала будущего года). Смысл этих изменений в том, что отдельно надо будет считать базу по любым обслуживающим производствам и хозяйствам независимо от того, являются они обособленным подразделением или нет.

Получается, что с 1 января 2006 г. ситуация будет выглядеть так. В ст. 275.1 НК РФ будет содержаться правило об отдельном исчислении базы по объектам здравоохранения. Если здравпункт причислять к таким объектам, то эта норма вроде должна распространяться и на них.

С другой стороны, в ст. 264 НК РФ остается положение о том, что по здравпунктам, находящимся непосредственно на территории организации, затраты на их содержание попадают в общую базу. То есть возникает противоречие между двумя нормами. А любые противоречия должны решаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Есть и еще одно подтверждение тому, что здравпункты все же не относятся к объектам здравоохранения при налогообложении прибыли. Ведь, внося поправки в гл. 25, пункт ст. 264 НК РФ про медпункты законодатель оставил нетронутым. Это, на наш взгляд, подтверждает, что для медпунктов действуют отдельные правила. И ст. 275.1 НК РФ на них не распространяется.

Спросят лицензию

Правда, сложностей при учете расходов на здравпункты хватает и без учета поправок. Так, Минфин России требует, чтобы организации, создавая такое подразделение, указывали в учредительных документах факт ведения медицинской деятельности. А такая деятельность лицензируется. Следовательно, без лицензии затраты на медпункт учесть нельзя (Письма от 09.07.2004 N 03-30-05/1/69, от 14.12.2004 N 03-03-01-04/1/175).

На наш взгляд, эти требования излишни. И вот почему. Действительно, ведение медицинской деятельности лицензируется. И под нее и вправду можно подвести и работу здравпункта. Даже если в нем просто измеряют давление. Так, в п. 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2002 N 499) сказано, что под медицинской деятельностью подразумевается в том числе проведение профилактических и диагностических мероприятий.

Но НК РФ ни слова не говорит про лицензии. А значит, если организация понесла реальные расходы, их можно учесть при налогообложении прибыли. Даже если у организации нет лицензии на такой вид деятельности.

В.А.Сидоркина

Юрист

Подписано в печать

26.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——