"Учет. Налоги. Право", 2005, N 31

АВАНС ОДИН - ОПЕРАЦИЙ ДВЕ

В новой рубрике "Проблемный треугольник" в статье "Подарок на будущее" автор разложил по полочкам операцию, связанную с выдачей покупателям подарочных сертификатов. Рассматриваемая ситуация складывается таким образом, что покупатель полностью (без остатка) уложился в сумму, обозначенную в этом документе.

Однако так может быть далеко не всегда. Наша компания также выпускает подарочные сертификаты, и зачастую покупатели не полностью расходуют его номинал. Поэтому у нас возникает задолженность перед покупателем. Значит, часть ранее внесенного аванса необходимо вернуть. Хочу поделиться с коллегами, как я оформляю и отражаю в учете эти операции и заполняю декларацию по НДС.

Покупает один, возвращаем другому

Итак, покупатель пришел "отоваривать" сертификат. И вполне возможно, что он выберет товар меньшей стоимости, чем номинал предъявленного документа. Получается, что аванс полностью не закроется. Платить налог на прибыль с возникшей задолженности, пусть даже и спустя три года по окончании срока действия сертификата (когда истечет срок исковой давности, п. 18 ст. 250 НК РФ), совершенно не хочется. Поэтому мы предпочитаем разницу вернуть.

Но получателем товаров может быть и не тот человек, который изначально купил сертификат. В этом случае мы возвращаем аванс его предъявителю. Ведь подарочный сертификат является обезличенным документом. Следовательно, к лицу, которое его получило (приобрело у первого покупателя или получило в дар), переходят все права на получение товара по этому документу. Поэтому часть незачтенного аванса получит именно предъявитель сертификата. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. 22 августа 2005 г. А.В. Иванов купил в магазине бытовой техники подарочный сертификат на сумму 1500 руб. (в том числе НДС - 228,81 руб.). Срок, в течение которого этот документ может быть погашен, - один месяц. 1 сентября 2005 г. А.В. Иванов подарил этот сертификат С.Н. Петровой, которая предъявила его в магазин 12 сентября. Стоимость покупки составила 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Оставшиеся 320 руб. С.Н. Петрова получила из кассы наличными. Себестоимость проданного товара равна 600 руб.

Бухгалтер магазина отразил эти операции в учете следующими записями.

22 августа 2005 г.:

Дебет 50 Кредит 62-2 1500 руб.

- передан А.В. Иванову подарочный сертификат;

Дебет 62-2 Кредит 68 228,81 руб.

(1500 руб. x 18 : 118)

- начислен НДС с аванса;

Дебет 68 Кредит 51 228,81 руб.

- уплачен в бюджет НДС с полученного аванса.

Обратите внимание: НДС с аванса определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). В момент получения аванса будущий продавец должен составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж. И не важно, что товар будет реализован в розницу. Этого требует п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В счете-фактуре нужно заполнить графы 8 "Сумма налога" и 9 "Стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом налога".

12 сентября С.Н. Петрова предъявила подарочный сертификат к погашению.

Дебет 62-1 Кредит 90 1180 руб.

- отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 180 руб.

- начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41 600 руб.

- списана покупная стоимость товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 1180 руб.

- зачтена часть ранее полученного аванса;

Дебет 68 Кредит 62-2 180 руб.

- принят к вычету НДС с части аванса, относящейся

к реализованному товару.

В тот же день С.Н. Петрова получила остаток аванса из кассы магазина.

Дебет 62-2 Кредит 50 320 руб.

- возвращена часть аванса (основание - расходный кассовый

ордер);

Дебет 68 Кредит 62-2 48,81 руб.

- зачтен НДС с части аванса, возвращенной покупателю.

Таким образом будет выглядеть корректировка операций в учете в связи с возвратом части аванса. В момент реализации товара счет-фактура на аванс регистрируется в книге покупок. В книгу покупок заносится не вся сумма аванса, а лишь его часть, относящаяся к реализации. В той же пропорции определяется НДС. А оставшаяся сумма по счету-фактуре на аванс заносится в книгу покупок в момент возврата части аванса покупателю.

Кроме того, покупателю нужно выдать кассовый чек, подтверждающий оплату товара. А сумма неиспользованного аванса возвращается покупателю на основании расходного кассового ордера. Но я советую взять с покупателя расписку в получении денежных средств. Она обезопасит вас в дальнейшем от возможных претензий как со стороны покупателя, так и со стороны налоговиков.

Один вычет на две строки в декларации

Сумму НДС с аванса можно зачесть после реализации товаров, в счет отгрузки которых был получен аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ). Но это не означает, что НДС с суммы возвращенного аванса пропадет. Его также можно поставить к вычету, только по другому основанию. Для этих целей предусмотрен п. 5 ст. 171 НК РФ.

Но обратите внимание: в этой норме Кодекса сказано, что вычету подлежит НДС, только когда аванс возвращается из-за расторжения договора. На этом основании налоговики всячески препятствуют зачету аванса. По их мнению, раз нет договора, то нет и вычета.

Именно для того, чтобы избежать споров с налоговиками, мы и советуем брать с покупателей расписку о получении ими части аванса. Тем самым расчеты по подарочному сертификату полностью закрываются.

И еще один нюанс, на который следует обратить внимание. Напомню, что с марта этого года действует новая форма декларации по НДС (Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 31н). И вычет с аванса в счет реализации нужно указать в строке 340 декларации по НДС, а вычет при возврате аванса - по строке 360.

О.С.Аничкина

Бухгалтер

Подписано в печать

26.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——