"Учет. Налоги. Право", 2005, N 31

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Галина Валентиновна Лазарева - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по г. Москве.

- Здравствуйте. У меня вопрос по изменениям в гл. 25 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. В частности, в ст. 319 Кодекса. Там сказано, что организации сами могут определять состав прямых расходов, относимых на незавершенное производство. Поясните, что это означает?

- Эту норму следует понимать так. Либо вы пользуетесь тем порядком распределения прямых расходов, который предложен в этой статье, либо самостоятельно принимаете решение о распределении прямых расходов иным методом. Только выбранный способ обязательно нужно экономически обосновать и закрепить в учетной политике.

- Скажите, а можно ли учетную политику оставить неизменной до конца этого года?

- Конечно, можно. Но обратите внимание на один важный момент. В новой редакции ст. 319 НК РФ сказано, что выбранный вами порядок распределения прямых расходов нужно применять не меньше чем два налоговых периода. А поскольку эта поправка действует с 1 января 2005 г., то отчет двухгодичного срока начинается с этой же даты.

- Это значит, что, если я внесу изменения в учетную политику сейчас, весь 2005 г. и весь 2006 г. нужно работать по новым правилам?

- Совершенно верно. И учтите, что вам нужно будет пересчитать налоговую базу нарастающим итогом с начала года и результаты перерасчета учесть в налоговой декларации за 9 месяцев.

- Хорошо, а если я приму решение изменить учетную политику со следующего года?

- Вы можете это сделать. Но отсчет срока также пойдет с 1 января 2005 г. Ведь Федеральный закон N 58-ФЗ вступает в силу с 1 января 2006 г., но изменения в ст. 319 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с начала этого года. То есть у вас останется только год, в течение которого вы сможете применять выбранный способ распределения прямых расходов.

* * *

- Беспокоит главный бухгалтер из города Королева. Мы раздаем образцы нашей продукции и листовки, где указана информация об этом товаре. Затраты на изготовление листовок и отдельно стоимость товаров уменьшают базу по налогу на прибыль?

- Поясните, пожалуйста, каким образом передаются эти товары?

- В рамках рекламной акции, например у проходных крупных заводов. То есть наш представитель раздает людям продукцию и листовки.

- Если раздача продукции и листовок проводится безадресно, то затраты на их изготовление можно рассматривать как расходы на рекламу. При условии, что расходы направлены на получение дохода и подтверждены первичными документами.

- Значит, можно списать и товар, и листовки?

- И то, и другое вы можете учесть в расходах.

- Вы знаете, я слышала, что стоимость безвозмездно переданных товаров нельзя списать на расходы...

- Я бы отнеслась к этому следующим образом. Если образцы продукции, листовки, буклеты, брошюры и другие издания, которые содержат информацию о товарах, передаются неопределенному кругу лиц, затраты на их изготовление учитываются как рекламные расходы. Но если вы передаете эту продукцию конкретным лицам, ее стоимость нельзя учесть в расходах. Например, во время деловой встречи с партнерами или потенциальными покупателями. Только учтите: данные рекламные расходы нормируются.

- Еще один вопрос. Для рекламных акций мы изготавливаем мобильные стенды, баннеры. Как мы должны учитывать такие расходы для налогового учета?

- А каковы их стоимость и срок службы?

- Их стоимость не превышает 10 тыс. руб., а срок службы - до одного года.

- Все ясно. Вы можете списать на расходы стоимость такого имущества единовременно в момент ввода его в эксплуатацию. Ведь для налогового учета оно не признается амортизируемым.

* * *

- Наша организация импортирует мясные полуфабрикаты. Таможенные пошлины и сборы в налоговом учете мы списываем как косвенные расходы. Это правильно?

- Да. В налоговом учете таможенные платежи - это косвенные расходы. И учитываются они в полной сумме в момент их уплаты независимо от того, реализован товар или нет.

- А в бухгалтерском учете таможенные платежи я списываю сразу в расходы на продажу...

- Почему?

- Такой порядок закреплен в учетной политике. Правда, нас проверял аудитор и сказал, что мы делаем неверно.

- Я считаю, что аудитор прав. Раз таможенные пошлины входят в состав товарно-заготовительных расходов, то их нужно распределять на остаток товаров на конец месяца. В учетной политике для целей бухгалтерского учета вам не дано право выбирать порядок списания на расходы таможенных платежей и сборов. Они действительно должны списываться в доле, соответствующей реализованному товару. То есть порядок списания этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете разный.

* * *

- Авансовые платежи по налогу на прибыль мы платим раз в квартал. В какой момент теряется право на уплату авансовых платежей в таком порядке?

- Когда у вас выручка за предыдущие четыре квартала превысит нормируемую величину. То есть в среднем будет больше, чем 3 млн руб. за каждый квартал.

- А выручку я должна подсчитывать в какой момент?

- Это нужно делать перед началом каждого квартала. То есть вы должны подтверждать свое право на уплату авансовых платежей в таком порядке ежеквартально. К примеру, в первом квартале вы решили воспользоваться таким способом. Тогда для расчета нормируемой величины выручки вы должны взять выручку за предыдущий год и разделить ее на 4. Аналогично нужно считать за полугодие. Только здесь берется выручка за последние три квартала предшествующего года и первый квартал текущего года. И так далее.

- А выручку нужно брать без НДС?

- Естественно. Берется доход из строки 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль. И не забывайте о доходах от реализации ценных бумаг, которые отражаются в листах 5 и 6 налоговой декларации. Их тоже нужно учесть.

* * *

- У меня вопрос по расходам будущих периодов. Мы проплатили за регистрацию доменного имени. На какой срок растягивается списание расходов?

- Срок списания расходов определяется условиями договора. Если в нем установлен срок пользования доменным именем, за который вносится единовременная плата, то расходы списываются равными долями в течение этого срока <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о налоговом учете длящихся расходов читайте в "УНП" N 30, с. 8.

- А если срок в договоре не указан?

- Тогда эти расходы учитываются единовременно.

- Будьте добры, еще один вопрос. Мы сдали декларацию, а потом выяснили, что в ней не отражены некоторые расходы. Нужно ли нам сдавать "уточненку"?

- Да. Уточненная декларация сдается в любом случае, если допущена ошибка при формировании налоговой базы. Причем независимо от того, в какую сторону изменилась ее величина (завышения или занижения). Расходы, которые не были учтены в предыдущем периоде, вы не можете включить в текущую декларацию. Это следует из ст. 54 НК РФ.

- Понятно. А какие нас ждут последствия?

- У вас изменится сумма авансовых платежей к доплате за отчетный или налоговый период. Следовательно, и сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий период будет другая. При этом, если в уточненной декларации стоит сумма к доплате больше, чем в первоначальной, вам следует заплатить эту разницу. А также пени.

* * *

- Галина Валентиновна, подскажите, были ли изменения в порядке учета расходов при работах с длительным производственным циклом?

- Нет. Здесь все остается по-старому. Если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ и он заключен на срок больше чем один отчетный (налоговый) период, доход нужно определять расчетным путем на конец каждого отчетного (налогового) периода. Если работы сдаются по этапам и это прописано в договоре, доходы и расходы определяются по окончании каждого этапа.

- Даже если этот этап длится больше, чем отчетный период?

- Да. Независимо от его продолжительности доходы расчетным путем определять не надо. Аналогичная позиция изложена в Письме МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54.

- У нас с 2002 г. на лицевом счете числится переплата по налогу на прибыль. Она же не должна пропасть?

- Если у вас была переплата по налогу на прибыль, а в течение трех лет вы в полной сумме и своевременно платили налог, то в принципе та же сумма должна остаться.

- То есть на эту сумму сейчас можно заплатить налог в меньшей сумме?

- Да. Только я вам посоветую сначала сделать сверку по налогу и убедиться, что у вас действительно имеется переплата. А после уведомить письменно налоговую инспекцию о зачете данной суммы в счет уплаты налога за текущий период.

* * *

- Руководство нашей организации направило сотрудника в командировку сроком на один день. Командировочное удостоверение ему не выписывали и суточные не выплачивали. По возвращении он представил нам проездные документы. Расходы на проезд можно учесть?

- То есть он утром уехал, а вечером вернулся?

- Именно так.

- А приказ на командировку у вас есть?

- Да, приказ руководство подписало. Кроме того, было оформлено командировочное задание и сотрудник его выполнил. По действующей Инструкции о служебных командировках <**> в этом случае командировочное удостоверение можно не выписывать.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

- Если речь идет о расходах на проезд до места командировки и обратно, то их можно учесть при расчете налога на прибыль.

- Большое спасибо. До свидания.

"Прямой разговор" подготовили

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

С.В.Новиковская

Руководитель отдела

внешних связей "УНП"

Подписано в печать

26.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——