"Практическая бухгалтерия", 2005, N 9

АВТОСЕРВИС ПОСТАВИЛ СВОИ ЗАПЧАСТИ

Автомастерские часто предлагают клиентам свои запчасти при проведении ремонта. Многим владельцам автомобилей это удобно - не нужно тратить время в поисках нужной детали. Зато у бухгалтеров автомастерских в подобных случаях возникает масса вопросов.

Перечень "вмененных" видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса. В частности, в список входят услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Однако Кодекс не расшифровывает понятия "ремонт" и "техническое обслуживание". Это приводит к неоднозначным ситуациям.

Второй вид бизнеса?

Любой автомобиль может выйти из строя. Для его ремонта приходится покупать запчасти. Однако не каждый автовладелец хорошо разбирается в них, поэтому некоторые клиенты просят сотрудников сервиса установить свои детали.

Как показывает практика, инспекторы порой заявляют, что использование собственных запчастей в ходе ремонта - это торговля ими. А значит, помимо ремонтных работ у фирмы появляется еще один вид деятельности, по которому тоже нужно платить налоги. Если в регионе введен ЕНВД по розничной торговле, то контролеры могут доначислить единый налог.

Мнение. И. Соколова, налоговый консультант:

"Свои запчасти при проведении ремонта используют и мастерские по ремонту бытовой техники, теле-, радиоаппаратуры. Эти фирмы тоже могут столкнуться с претензиями проверяющих. Примером служит судебное разбирательство в Дальневосточном округе. Сервисному центру пришлось заменить тарелку в СВЧ-печи клиента во время ремонта. Инспекторы посчитали, что эта операция относится к торговле. Однако арбитры их не поддержали (Постановление ФАС от 1 июня 2004 г. по делу N Ф03-А73/04-2/1053)".

Подобную ситуацию рассмотрел суд Дальневосточного округа (Постановление ФАС от 2 апреля 2003 г. по делу N Ф03-А73/03-2/521). Инспекторы обвинили предприятие в том, что оно не платило ЕНВД по розничной торговле запчастями, которые использовало в ходе ремонтных работ. Однако ни первая, ни кассационная инстанции не поддержали ревизоров.

Если ваша фирма столкнулась с подобными претензиями проверяющих, то помимо судебных постановлений можно привести Письмо УМНС по Московской области от 19 ноября 2003 г. N 04-20/21208/Ю991. Инспекторы сообщили, что приобретаемые автосервисом запасные части и расходные материалы включаются в стоимость ремонта автомобиля. Эта операция не является розничной торговлей.

Некоторые клиенты просят установить дополнительное оборудование. Например, противотуманные фары, сигнализацию и т.п. На ремонт такие работы мало походят. Зато их можно отнести к услугам по техническому обслуживанию. А значит, фирма может продолжать платить ЕНВД исходя из базовой доходности 12 000 руб. на одного работника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Объясним почему.

Налоговый кодекс не раскрывает понятия "техническое обслуживание" и "ремонт". Следовательно, эти термины нужно применять в том значении, в котором они используются в других отраслях (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 <*> в группу "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000) включена подгруппа "Прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств" (код 017600). К этой подгруппе относится установка сигнализации, дополнительных фар и т.п. (код 017613).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 утвержден Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.

Таким образом, когда автомастерская ставит свои запчасти или устанавливает, к примеру, радиоаппаратуру, второго вида деятельности не возникает. Даже независимо от того, как расплатился клиент - наличными или через расчетный счет. Поскольку вид оплаты важен только для розничной торговли (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Во многих автосервисах есть небольшой магазин, который торгует запчастями, моторными маслами и т.п. Следовательно, фирма ведет два "вмененных" вида деятельности. Когда на склад поступает очередная партия деталей, бухгалтер может и не знать, где они будут использованы. Возможно, их продадут в магазине. Не исключено также, что запчасти будут использованы при очередном ремонте.

В таких случаях детали можно отражать на счете 41 "Товары". Если их будут использовать в ремонте, то бухгалтер сделает запись:

Дебет 10-5 Кредит 41

- переданы запчасти со склада магазина в автосервис.

При этом нужно оформить накладную на внутреннее перемещение товаров (форма N ТОРГ-13). Этот бланк утвержден Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Розничные фирмы могут учитывать товары по покупным или продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01). При использовании второго варианта сумму наценки на запчасти, которые используют при ремонте, нужно сторнировать.

Пример. Фирма торгует запчастями в розницу и ремонтирует автомобили. По этим двум видам деятельности она платит ЕНВД.

Для ремонта машины были использованы запчасти со склада магазина, где их учли по продажной цене - 2800 руб. Цена приобретения запчастей - 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Согласно прейскуранту установка этих запчастей стоит 3500 руб. (включая стоимость самих деталей). Себестоимость работ без учета запчастей - 500 руб.

Поскольку фирма применяет специальный налоговый режим, входной НДС она учитывает в стоимости ценностей (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 2360 руб. - получен товар (запчасти);

Дебет 41 Кредит 42

- 440 руб. (2800 - 2360) - отражена сумма торговой наценки на поступивший товар;

Дебет 60 Кредит 51

- 2360 руб. - оплачены поставщику запчасти;

Дебет 10-5 Кредит 41

- 2360 руб. - запчасти переданы со склада магазина в автосервис;

Дебет 41 Кредит 42

     
         —————————¬
       — |440 руб.| — сторнирована   торговая  наценка  на  запчасти,
         L—————————
   

использованные при ремонте;

Дебет 20 Кредит 10-5

- 2360 руб. - себестоимость запчастей отнесена на затраты;

Дебет 20 Кредит 02, 69, 70...

- 500 руб. - отражены другие затраты по ремонту автомашины;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3500 руб. - учтена выручка от выполнения ремонтных работ;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 2860 руб. (2360 + 500) - списана себестоимость работ;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 640 руб. (3500 - 2860) - отражена прибыль от выполнения ремонта машины.

Недавно ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел спор между фирмой и налоговой инспекцией. Организация занималась ремонтом автомобилей и использовала свои запчасти. Проблема состояла в том, что сервис учитывал детали с наценкой. На этом основании инспекторы сделали вывод, что автомастерская помимо ремонтных работ занимается розничной торговлей. В регионе этот вид деятельности облагается ЕНВД, поэтому ревизоры доначислили единый налог.

Дело выиграла организация. Инспекторам не удалось убедить арбитров, что в случае учета запчастей по продажным ценам фирма должна платить ЕНВД по торговле (Постановление ФАС от 31 мая 2005 г. по делу N Ф04-3233/2005(11616-А67-29)). Однако подобного спора с проверяющими несложно избежать. Если фирма занимается только ремонтом, то запчасти целесообразно учитывать на счете 10 "Материалы". Наценку можно включить в стоимость ремонтных работ.

Т.Аверина

Эксперт ПБ

Подписано в печать

25.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——