"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9

Вопрос: Согласно ст. 220 НК РФ об имущественном налоговом вычете имеется возможность не уплачивать подоходный налог по месту работы на сумму покупки квартиры и процентов по кредиту на приобретение этой квартиры.

1. Как нужно оформлять налоговый вычет на сумму процентов по кредиту, если они фактически еще не уплачены?

2. Неуплаченная сумма процентов переносится на следующий год или производится ее перерасчет в конце налогового периода?

Ответ: 1. Общий размер имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство и приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам: квитанции к приходным ордерам, банковских выписок, кассовых чеков и других документов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, право на предоставление имущественного налогового вычета возникает в связи с фактическим осуществлением налогоплательщиком расходов на приобретение жилья, включая расходы на уплату процентов по целевому кредиту (займу), относящихся к соответствующему налоговому периоду.

Соответственно, указанные в вопросе расходы (сумма процентов по кредиту) могут включаться в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщика только при условии их фактической уплаты, подтвержденной документально.

Оформлять вычет на суммы процентов по кредиту, если они еще не уплачены, не представляется возможным.

2. В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода работодателем при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом в форме Уведомления (утв. Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@).

В Уведомлении указывается конкретный налоговый период, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет работодателем. Выданное налогоплательщику Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.

Если в соответствующем налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В отношении процентов по кредиту следует отметить, что сумма начисленных за пользование кредитом процентов как таковая не переносится. Право на получение вычета в части процентов возникает у налогоплательщика в тот момент, когда проценты будут им уплачены.

Для получения имущественного вычета, в том числе на сумму уплаченных по кредиту процентов, налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное заявление, налоговую декларацию и платежные документы, в том числе подтверждающие факт уплаты процентов (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание! В отличие от ипотечного кредитования, при расчете общего размера имущественного налогового вычета по целевым кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ, могут быть учтены только те суммы процентов, которые уплачены налогоплательщиком после 1 января 2005 г. (с момента вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, проценты по целевому кредиту, уплаченные налогоплательщиком в 2004 г., не включаются в сумму имущественного налогового вычета за 2004 г. (см. Письмо Минфина России от 20.12.2004 N 03-05-01-05/51). А например, проценты по целевому кредиту за 2004 г., уплаченные налогоплательщиком в 2005 г., могут быть учтены при расчете имущественного налогового вычета за 2005 г.

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——