Вопрос: Работник, у которого с индивидуальным предпринимателем заключен трудовой договор, при возвращении из командировки предъявил индивидуальному предпринимателю счет из гостиницы по форме N 3-Г, утвержденной Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121, подтверждающий факт произведенных командировочных расходов по проживанию.

Может ли счет из гостиницы по форме N 3-Г являться первичным учетным документом, подтверждающим факт произведенных работником командировочных расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" утвержден в качестве формы документов строгой отчетности счет по форме N 3-Г, используемый гостиничными хозяйствами при наличных денежных расчетах с населением. Следовательно, прием наличных денежных средств гостиницами за оказанные ими услуги может осуществляться с применением бланков строгой отчетности, в том числе счета по форме N 3-Г, без применения контрольно-кассовой техники.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным в связи с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Согласно пп. 9 п. 47 Порядка учета к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке.

Согласно п. 9 Порядка учета выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (формы документов установлены Постановлением Госкомстатом России от 30.10.1997 N 71а). Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, и поименованные в п. 9 Порядка учета.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Произведенные работником расходы по найму жилого помещения учитываются в составе прочих расходов у индивидуального предпринимателя при определении им налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при условии их подтверждения первичными учетными документами, оформленными в вышеизложенном порядке, в том числе бланком строгой отчетности - счетом из гостиницы по форме N 3-Г.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

04.05.2005

————