"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9

Вопрос: ООО оплатило товары за счет денежных средств, внесенных учредителями на пополнение уставного капитала.

Вправе ли ООО принять к вычету суммы "входного" НДС по этим товарам?

Ответ: При приобретении товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, организация вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет приобретенных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, вычет предоставляется при выполнении следующих условий:

- товары приобретены для осуществления облагаемых НДС операций;

- товары приняты на учет;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;

- "входной" НДС уплачен поставщику.

Никаких иных условий для принятия НДС к вычету гл. 21 НК РФ не содержит. В частности, право организации на вычет налоговое законодательство не ставит в зависимость от источника денежных средств, за счет которых приобретены товары.

В рассматриваемой ситуации "входной" НДС может быть предъявлен к вычету в том налоговом периоде, в котором были выполнены все вышеназванные условия.

Следует отметить, что в настоящее время организации, претендующей на вычет, кроме норм гл. 21 НК РФ приходится учитывать также позицию Конституционного Суда РФ (КС РФ), высказанную им в Определении от 08.04.2004 N 169-О.

Суть позиции КС РФ заключается в следующем: принимая решение о вычете, организация должна проанализировать, за счет каких средств произведена оплата товаров (в частности, уплата сумм НДС).

Вычет возможен в том случае, если организация понесла реальные затраты на уплату сумм налога. При использовании для этих целей средств, полученных безвозмездно, права на вычет организация не имеет.

Правда, позже в Определении от 04.11.2004 N 324-О Конституционный Суд РФ разъяснил, что Определение N 169-О распространяется только на недобросовестных налогоплательщиков.

При возникновении спора с налоговыми органами вопрос о правомерности принятия НДС к вычету будет решать суд.

Вклады в уставный капитал не являются средствами, полученными по возмездной сделке. В то же время их нельзя отнести и к безвозмездно полученному имуществу. Они представляют собой оплату долей участников общества.

То есть отношения по формированию (увеличению) уставного капитала носят возмездный характер.

К аналогичному выводу пришел Высший Арбитражный Суд РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00).

Поэтому вычет по товарам, оплаченным за счет средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, должен предоставляться в общеустановленном порядке.

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——