"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9

Вопрос: В 2003 г. мы оказали услуги заказчику. В 2005 г. (после наступления срока оплаты по договору) нами был подписан договор цессии (уступка права требования). При этом право требования долга с заказчика было нами продано за 70% первоначальной суммы долга.

1. С какой суммы мы должны заплатить НДС в бюджет: со 100% (по договору) или с 70% (реально полученных)?

2. Организация, купившая право требования, также платит НДС в бюджет с 30%. Не возникает ли здесь двойного налогообложения этих 30%?

Ответ: 1. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ передача налогоплательщиком права требования третьему лицу в целях обложения НДС признается оплатой товаров (работ, услуг).

Особенности определения налоговой базы по НДС при уступке требования (цессии) регулирует ст. 155 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, т.е. как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) (п. 154 НК РФ).

Следовательно, независимо от того, за какую сумму уступлено право требования, налоговая база определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), указанной в первоначальном договоре.

2. В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ при реализации новым кредитором (организация, получившая право требования) финансовых услуг, связанных с уступкой права требования третьему лицу, налоговая база у него определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных новым кредитором при последующей уступке (т.е. третьим лицам) полученного требования либо при прекращении обязательства, на основании которого возникло право требования, над суммой расходов на приобретение уступленного ему права требования.

Таким образом, в данном случае двойное налогообложение не возникает, так как из вышесказанного видим, что для каждого из участников сделки гл. 21 НК РФ предусматривает свой собственный порядок определения налоговой базы по НДС.

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——