Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость сумма пеней, уплачиваемая арендатором за несвоевременное перечисление арендных платежей по договору аренды муниципального имущества? Если да, то каким образом принять указанную сумму НДС к вычету?

Ответ: Согласно п.3 ст.161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Соответственно, на них возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДС, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (ст.123 НК РФ). При этом организация - налоговый агент обязана уплатить также сумму неперечисленного НДС и пени, процентная ставка которых принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (ст.75 и п.5 ст.108 части первой НК РФ).

В случае просрочки арендной платы организация согласно условиям договора, как правило, обязана уплатить соответствующую сумму пеней.

Согласно п.1 ст.146, ст.149 НК РФ объектом налогообложения признается реализация услуг, в том числе арендная плата, на территории Российской Федерации. В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, пени за просрочку арендной платы облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Учитывая, что в соответствии с п.3 ст.161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога, считаем, что с суммы пеней, полученных за просрочку арендной платы, НДС в бюджет должен уплачивать арендодатель указанного имущества.

Согласно п.3 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами. В указанном случае организация-арендатор НДС в бюджет не уплачивает и, соответственно, к вычету принять не может.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

27.02.2004

————