"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9

Вопрос: Между российской организацией и иностранной компанией (Великобритания) заключен договор поручения. Согласно договору российская организация (доверитель) поручает иностранной компании (поверенному) производить регистрацию выпускаемых доверителем лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения в органах экспертизы, стандартизации и сертификации в Республиках Казахстан, Кыргызстан, Таджикистан и Узбекистан.

Доверитель возмещает поверенному издержки и выплачивает вознаграждение.

Должна ли в данном случае российская организация, как налоговый агент, в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ удержать НДС с суммы договора при перечислении денежных средств?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщики - иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, определяют налоговую базу как сумму дохода от реализации этих услуг с учетом налога.

При этом российская организация, приобретающая на территории РФ услуги у такой иностранной организации, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из ее доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 2 ст. 161 НК РФ).

При определении места реализации услуг необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.

В данном случае иностранная компания оказывает услуги по представлению интересов доверителя (российской организации) в органах экспертизы, стандартизации, сертификации.

Данные услуги прямо в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не поименованы.

При оказании услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, место их реализации определяется в соответствии с положениями пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ, а именно по месту осуществления деятельности организации, которая оказывает услуги.

Как следует из вопроса, иностранная организация не имеет государственной регистрации в РФ, а также постоянного представительства в РФ. Поэтому РФ не может считаться местом осуществления ее деятельности.

С учетом вышесказанного Российская Федерация не является местом реализации услуг поверенного.

Следовательно, стоимость этих услуг на территории РФ НДС не облагается и поэтому у российской организации не возникает обязанности удерживать НДС.

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——