Вопрос: Организация занимается двумя видами деятельности, реализация товаров в рамках одного из которых освобождена от уплаты НДС. В июне организация арендовала основное средство, используемое в обоих осуществляемых видах деятельности. В этом же месяце организация получила от арендодателя счет-фактуру с выделенным НДС.

Сумма арендной платы, за исключением соответствующей суммы НДС, была включена организацией в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли по итогам полугодия текущего года. Что касается суммы НДС, то в отсутствие фактической оплаты организация пропорцию, предусмотренную п.4 ст.170 НК РФ, не определяла и, как следствие, не включала часть суммы НДС в сумму арендной платы за июнь и не принимала оставшуюся часть НДС к вычету. Арендная плата перечислена арендодателю в августе. Как правильно разделить и принять к вычету "входной" НДС по арендной плате в данной ситуации? Налоговым периодом по НДС у организации является календарный месяц.

Ответ: В силу п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ сумма НДС по арендной плате, предъявленной арендодателем организации, которая осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитывается в составе арендной платы в той пропорции, в которой она используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В рассматриваемом случае организация осуществляет как облагаемые, так и освобожденные от НДС операции. Поэтому организация обязана была определить вышеуказанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (то есть за июнь), независимо от того, что задолженность перед арендодателем не была погашена.

Факт оплаты в данном случае важен для определения налогового периода, в котором часть НДС подлежит вычету, но на величину данной части, рассчитанную по итогам июня, никак не влияет (п.4 ст.170, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Организацией указанная выше пропорция определена не была, часть суммы налога не была включена организацией в сумму арендной платы, отнесенную в состав расходов, что повлекло завышение суммы налогооблагаемой прибыли (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ) и соответственно авансовых платежей по налогу на прибыль.

Таким образом, организации следует внести как в бухгалтерский, так и в налоговый учет следующие изменения:

- определить сумму НДС, подлежащую вычету после оплаты арендодателю (п.п.1, 2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ), а также сумму НДС, подлежащую отнесению на расходы в составе арендной платы на основании данных о выручке от реализации товаров, облагаемых и не облагаемых НДС в июне;

- увеличить сумму расходов в виде арендной платы за июнь на рассчитанную часть НДС. При этом исправительные записи в бухгалтерском учете делаются в месяце выявления ошибки (в данном случае в августе) (п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н), тогда как в налоговом - изменения вносятся в налоговые регистры за июнь (ст.54 НК РФ);

- внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие текущего года, увеличив соответствующую сумму расходов в виде арендной платы, а также обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога на прибыль (п.п.1, 4, 5 ст.78 НК РФ).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.02.2004

————