Вопрос: После исключения Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ ЕСН из числа налогов, подлежащих уплате плательщиками ЕНВД, организация в течение III квартала 2002 г. продолжала исчислять и уплачивать ЕСН. Налоговый орган отказал в зачете в счет ЕНВД сумм ЕСН, уплаченных в период, когда у плательщиков ЕНВД отсутствовала обязанность уплачивать ЕСН. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Статьями 4, 8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2002 единый социальный налог исключен из перечня налогов, уплачиваемых плательщиками ЕНВД, установленного ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Одновременно установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 г. в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ст.5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ). Как видно, отсутствует уточнение о том, что зачету подлежат только суммы ЕСН, уплаченные до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ. Следовательно, формально на основании данной нормы может быть произведен зачет ошибочно исчисленных и уплаченных в 2002 г. сумм ЕСН после исключения данной обязанности у плательщиков ЕНВД.

Кроме того, в случае если налоговый орган не согласен с приведенным мнением, необходимо отметить, что излишне уплаченная сумма ЕСН может быть зачтена в счет платежей по иным налогам либо возвращена в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса РФ.

Напоминаем, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, нарушающие права налогоплательщиков, могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.02.2004

————