Вопрос: После исключения ЕСН из числа налогов, подлежащих уплате плательщиками ЕНВД, организация представила в налоговый орган заявление о зачете ЕСН в счет ЕНВД. Налоговый орган отказал организации в зачете сумм ежемесячных авансовых платежей ЕСН, уплата которых произведена с нарушением установленного срока. Правомерны ли действия ИМНС?

Ответ: Действительно, ст.ст.4, 8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2002 единый социальный налог исключен из перечня налогов, уплачиваемых плательщиками ЕНВД, установленного ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Одновременно установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 г. в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ст.5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ). При этом дополнительное условие о возможности осуществления зачета только в случае своевременной уплаты сумм ЕСН не предусмотрено.

Напоминаем, что уплата налога (авансового платежа) в более поздний по сравнению с установленным срок влечет начисление пеней (ст.75 Налогового кодекса РФ, п.20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, действия налогового органа, выразившиеся в отказе осуществить зачет сумм ежемесячных авансовых платежей ЕСН, уплаченных в 2002 г. с нарушением установленного срока, в счет сумм ЕНВД, не правомерны. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, нарушающие права налогоплательщиков, могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.02.2004

————