"Главбух", 2005, N 17

РЕШАЕМ ПРОБЛЕМЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ФИРМЫ

В трудовом законодательстве нет специальных правил для фирм, которые проходят реорганизацию. Однако письма бухгалтеров и кадровиков свидетельствуют, что у таких компаний возникает много проблем. Ведь после реорганизации предприятие может стать новым юридическим лицом. И в связи с этим в организации обычно происходят большие изменения: меняются собственники, обновляется штат, сотрудники переводятся на новое место работы.

Наша статья посвящена тому, как решить проблемы с персоналом, возникающие при реорганизации компании, - оформление трудовых книжек, выплата отпускных и больничных, расчет зарплатных налогов.

Какие записи внести в трудовые книжки

В результате реорганизации в большинстве случаев компания становится по учредительным документам другим юридическим лицом. Такой вывод следует из ст. 57 Гражданского кодекса РФ.

Так, после преобразования ООО может стать ЗАО. После слияния нескольких фирм создается новая компания. А разделение означает, что вместо одной организации появилось несколько предприятий. Во всех этих случаях сотрудники переходят работать во вновь созданную организацию.

После выделения из организации структурного подразделения также появляется новое предприятие. И часть работников могут стать сотрудниками вновь созданной компании. А вот после присоединения новая фирма не образуется. Но организация, которая присоединяется к другому предприятию, прекращает свою деятельность. И ее сотрудники фактически переходят работать во вторую компанию.

В каждом из этих случаев возникает вопрос: какую же запись надо сделать в трудовой книжке?

Сразу скажем, что реорганизованной фирме не нужно оформлять перевод сотрудников на новое место работы или их увольнять, а потом принимать в штат новой компании. Такой вывод подтверждает и ст. 75 Трудового кодекса РФ. В этой статье говорится, что если человек не отказывается работать на фирме после ее реорганизации, то оснований расторгать с ним трудовой договор нет. Поэтому в трудовой книжке работников делается, например, такая запись: "ООО "Трейд" с такого-то числа реорганизовано путем слияния в ООО "Агама".

Сведения о работе

     
   ———————T————————————————T———————————————————————————T—————————————¬
   |   N  |      Дата      |    Сведения о приеме на   | На основании|
   |записи+—————T—————T————+   работу, о переводах на  | чего внесена|
   |      |число|месяц| год|    другую работу, и об    |    запись   |
   |      |     |     |    |  увольнении (с указанием  |  (документ, |
   |      |     |     |    |   причин и со ссылкой на  |  его дата и |
   |      |     |     |    |   статью, пункт закона)   |    номер)   |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |   1  |        2       |             3             |      4      |
   +——————+—————T—————T————+———————————————————————————+—————————————+
   |  12  |  31 |  08 |2005|Общество с ограниченной    |Приказ от    |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |ответственностью "Трейд" с |31.08.2005   |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |31.08.2005 реорганизовано  |N 105        |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |путем слияния в Общество с |             |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |ограниченной               |             |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |ответственностью "Агама"   |             |
   L——————+—————+—————+————+———————————————————————————+——————————————
   

А если во вновь созданной организации работник переводится на новую должность, в его трудовой книжке делается две записи:

Сведения о работе

     
   ———————T————————————————T———————————————————————————T—————————————¬
   |   N  |      Дата      |    Сведения о приеме на   | На основании|
   |записи+—————T—————T————+   работу, о переводах на  | чего внесена|
   |      |число|месяц| год|    другую работу, и об    |    запись   |
   |      |     |     |    |  увольнении (с указанием  |  (документ, |
   |      |     |     |    |   причин и со ссылкой на  |  его дата и |
   |      |     |     |    |   статью, пункт закона)   |    номер)   |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |   1  |        2       |             3             |      4      |
   +——————+—————T—————T————+———————————————————————————+—————————————+
   |  12  |  31 |  08 |2005|Общество с ограниченной    |Приказ от    |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |ответственностью "Трейд" с |31.08.2005   |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |31.08.2005 реорганизовано  |N 105        |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |путем слияния в Общество с |             |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |ограниченной               |             |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |ответственностью "Агама"   |             |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |  13  |  31 |  08 |2005|Назначен на должность      |Приказ от    |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |ведущего аудитора          |31.08.2005   |
   +——————+—————+—————+————+———————————————————————————+—————————————+
   |      |     |     |    |                           |N 57         |
   L——————+—————+—————+————+———————————————————————————+——————————————
   

Что касается трудовых договоров с работниками, то их перезаключать после реорганизации не нужно. Достаточно оформить к каждому договору дополнительное соглашение, указав в нем новое наименование фирмы.

Примечание. Мнение специалиста

Тамара Федорова, ведущий эксперт журнала "Кадровое дело"

- В соответствии со ст. 75 Трудового кодекса РФ в случае реорганизации трудовые отношения с работниками продолжаются. Это означает, что трудовые договоры с сотрудниками продолжают действовать. Однако к ним следует оформить дополнительные соглашения, прописав в них новое наименование фирмы. Если при этом поменялись еще какие-нибудь существенные условия трудового договора, то это также необходимо отметить в дополнительном соглашении.

Однако после реорганизации может измениться не только наименование предприятия, но и многие другие существенные условия трудового договора. В этом случае на практике часто оформляют новый трудовой договор. Но при этом все равно считается, что трудовые отношения с работником после реорганизации не прекращались.

Примечание. Мнение специалиста

Ольга Чугина, главный бухгалтер ООО ТПК "Авиаспецсталь"

- На практике бывает, что после реорганизации предприятия с некоторыми работниками удобнее заключить новые трудовые договоры. Особенно если помимо названия фирмы существенно меняются и другие условия соглашения - должность, оклад, место работы. В новом трудовом договоре следует указывать наименование работодателя после реорганизации. Но при этом в соглашении со старым работником не должно быть условия об испытательном сроке. Ведь после реорганизации он сотрудникам не назначается. Даже если работник сменил должность.

Учитываются ли стаж и выплаты

на предыдущем месте работы

После реорганизации у бухгалтера возникают вопросы: нужно ли учитывать стаж и заработную плату до реорганизации при расчете отпускных, больничных, при применении регрессивных ставок ЕСН, а также при предоставлении вычета по НДФЛ? Ответим по порядку на каждый из вопросов.

1. Нужно ли учитывать стаж работы до реорганизации при предоставлении отпуска?

Как мы уже сказали, трудовые отношения с работниками после реорганизации у фирмы не прекращаются. То есть в соответствии с трудовым законодательством считается, что сотрудники продолжают работать в той же организации. Поэтому на новом месте работы каждый сотрудник имеет право взять те дни отпуска, которые не были использованы до реорганизации. И, естественно, старым работникам не нужно отрабатывать после реорганизации шесть месяцев, чтобы получить право на отпуск.

2. Учитывать ли зарплату до реорганизации при расчете отпускных и больничных?

Да. Ведь после реорганизации трудовой договор с работником не перезаключается. Поэтому рассчитывать больничные и отпускные нужно с учетом сумм, начисленных работнику раньше. Таким образом, при расчете среднемесячного заработка берутся суммы, начисленные фирмой за последние 12 месяцев (если речь идет о больничном) или последние три месяца (при оплате отпуска).

3. Как применять регрессивные ставки по ЕСН?

Налоговую базу по ЕСН и пенсионным взносам фирма должна исчислять с момента реорганизации. Это означает, что реорганизованная фирма не может сразу применять регрессивную шкалу по ЕСН и пенсионным взносам. Право на пониженные ставки компания получит только в том случае, если выплаты каким-нибудь работникам после реорганизации превысят 280 000 руб. (п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ).

4. Какую зарплату учитывать при предоставлении стандартных вычетов по НДФЛ?

Выплаты работникам до реорганизации учитываются при расчете стандартных вычетов по НДФЛ. Ведь право на такие вычеты зависит от дохода сотрудника, полученного с начала календарного года. То есть каждый работник имеет право получать вычет на себя, пока его доход за 2005 г. не превысит 20 000 руб., и вычет на ребенка - если доход не превышает 40 000 руб.

Увольнение по собственному желанию

Возможно, в процессе реорганизации кто-то из сотрудников захочет уволиться по собственному желанию. Запись, которую нужно при этом сделать в трудовой книжке, будет зависеть от того, на основании какой статьи Трудового кодекса РФ увольняется сотрудник.

Первая ситуация. Работник принял решение об увольнении еще до реорганизации. Тогда в трудовой книжке следует написать "Уволен по собственному желанию на основании п. 3 ст. 77 Трудового кодекса РФ".

Увольняющийся работник имеет право получить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск. Правда, вместо компенсации сотрудник может отгулять положенный ему отпуск и только после этого уволиться. В этом случае, возможно, что, пока работник будет отдыхать, фирма пройдет реорганизацию. Тогда в трудовой книжке сотрудника надо сделать две записи. Первую - о реорганизации фирмы. А вторая запись будет о том, что человек уволился.

Вторая ситуация. После реорганизации фирма может переехать в другой город. В этом случае сотрудники вправе отказаться от продолжения работы в данной организации. И тогда в трудовой книжке после записи о реорганизации следует указать, что работник уволен в связи с отказом переезжать вместе с фирмой в другую местность (п. 9 ст. 77 Трудового кодекса РФ). Причем если сотрудник увольняется на основании указанной статьи, то ему полагается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Это предусмотрено ст. 178 Трудового кодекса РФ (о том, какие налоги платятся с выходного пособия, читайте на с. 69).

Увольнение по инициативе работодателя

После реорганизации у фирмы может поменяться руководство, которое захочет обновить штат сотрудников. Однако уволить людей по собственной инициативе в этом случае нельзя. Дело в том, что все случаи, при которых это можно сделать, перечислены в ст. 81 Трудового кодекса РФ. И здесь не предусмотрена ситуация, когда фирма реорганизована.

Однако если в процессе реорганизации работодатель решил сократить штат или сменился собственник компании, увольнение возможно. Рассмотрим, какие выплаты полагаются сотрудникам в каждом из этих случаев и какие налоги при этом надо будет заплатить.

Увольнение из-за сокращения штата

Увольнение работников в том случае, если фирма сокращает штат, допускает п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ. Это правило также действует, когда сокращение происходит в компании, созданной в результате реорганизации. Однако фирма имеет право уволить только тех сотрудников, для которых не нашлась подходящая свободная должность. Причем работодатель обязан предупредить персонал о сокращении не менее чем за два месяца перед увольнением. И с работников нужно взять расписку о том, что они предупреждены о сокращении.

Выходное пособие. Сокращенным работникам фирма обязана выплатить выходное пособие. Это предусмотрено ст. 178 Трудового кодекса РФ. Выходное пособие выплачивается в размере среднемесячного заработка сотрудника. А такой заработок исчисляется по правилам ст. 139 Трудового кодекса РФ. То есть берется заработная плата сотрудника за последние 12 месяцев, которая делится на число фактически отработанных дней в расчетном периоде. Полученная сумма умножается на количество рабочих дней, которые приходятся на месяц, следующий за увольнением сотрудника в компании.

Данное выходное пособие следует выдать в последний день работы сотрудника на фирме.

Выходное пособие можно учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из ст. 255 Налогового кодекса РФ. Здесь говорится, что налогооблагаемый доход уменьшают выплаты работникам, предусмотренные законодательством или договорами с сотрудниками. И так как выплачивать выходное пособие сокращенному работнику требует Трудовой кодекс РФ, то эту сумму можно включить в состав расходов.

Теперь о ЕСН и пенсионных взносах. Их платить с выходного пособия не нужно. Дело в том, что в пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ четко говорится, что компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством и связанные с увольнением сотрудников, освобождаются от уплаты налога.

Что касается НДФЛ, то его удерживать с суммы выходного пособия также не нужно. Это следует из п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Здесь поименованы выплаты, не облагаемые НДФЛ. И среди них перечислены компенсации, выданные в связи с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

Кроме того, с выходного пособия не нужно начислять и страховые взносы от несчастных случаев на производстве. Об этом прямо сказано в п. 1 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Среднемесячный заработок, выплачиваемый после сокращения. Если сотрудник в течение двух месяцев после увольнения не устроился на новую работу, то фирма, сократившая работника, обязана выплатить среднемесячный заработок за второй месяц. Чтобы получить эту выплату, бывший работник должен представить в бухгалтерию трудовую книжку, из которой будет видно, что он до сих пор нигде не работает.

Если же сотрудник не начал работать и в течение третьего месяца после увольнения, то ему также необходимо выплатить среднемесячный заработок. Но только при условии, что сотрудник обращался в службу занятости в течение двух недель после увольнения и еще не устроился на работу.

Что касается налогов, то они рассчитываются точно так же, как и с выходного пособия. То есть среднемесячный заработок можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом ЕСН, взносы в ПФР и от несчастных случаев, а также НДФЛ платить с указанной суммы не нужно.

Пример. ООО "Никель" преобразовалось в ЗАО "Никель". После реорганизации руководство приняло решение о сокращении штата. Иванов Н.А. уволен в связи с сокращением штата с 12 сентября 2005 г. На новую работу он устроился 14 ноября 2005 г.

ЗАО "Никель" выплатило Иванову в последний день работы выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Расчетный период, за который исчислялся среднемесячный заработок, - с 1 сентября 2004 г. по 31 августа 2005 г. включительно. За это время Иванову начислили 84 000 руб. А отработал сотрудник в течение расчетного периода 219 дней. В итоге среднедневной заработок сотрудника составил 383,56 руб. (84 000 руб. : 219 дн.).

Выходное пособие Иванову полагается за период с 12 сентября по 11 октября 2005 г. включительно. На это время приходится 22 рабочих дня. Следовательно, сумма выходного пособия составит 8438,32 руб. (383,56 руб. х 22 дн.).

Так как Иванов устроился на новую работу только спустя два месяца после увольнения, ЗАО "Никель" выплатило сотруднику среднемесячный заработок. Выплата выдана за период с 12 октября по 11 ноября 2005 г. включительно. На это время приходится 22 рабочих дня. Поэтому среднемесячный заработок составляет 8438,32 руб. (383,56 руб. х 22 дн.).

С выплаченных выходного пособия и среднемесячного заработка платить ЕСН, пенсионные взносы, НДФЛ и взносы от несчастных случаев не нужно.

Среднемесячный заработок, выплачиваемый при увольнении. Фирма и работник могут договориться, что сотрудник не станет отрабатывать последние два месяца после того, как узнал о сокращении. В этом случае работодатель должен выплатить в последний рабочий день сотрудника дополнительную компенсацию в размере двух средних заработных плат (ст. 180 Трудового кодекса РФ). И, конечно, в этом случае работнику также полагается выходное пособие и среднемесячный заработок за второй месяц после увольнения (и за третий месяц, если человек обращался в службу занятости).

Среднемесячный заработок, выплачиваемый при увольнении, можно учесть при расчете налога на прибыль. Платить ЕСН, пенсионные взносы и НДФЛ с указанной суммы не надо. Точно так же не придется платить и страховые взносы от несчастных случаев на производстве. Это следует из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Примечание. Мнение специалиста

Лариса Гуськова, советник налоговой службы РФ III ранга ФНС России

- Суммы, которые фирма обязана выплатить при увольнении сокращенному работнику, предусмотрены ст. ст. 178 и 180 Трудового кодекса РФ. Это выходное пособие, среднемесячный заработок на период трудоустройства и дополнительная компенсация в размере двух средних зарплат (если сотрудник не стал отрабатывать два последних месяца). Все эти суммы считаются компенсационными выплатами, связанными с увольнением работников, и поэтому не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Увольнение из-за смены собственника

Если в процессе реорганизации поменялся собственник имущества, то работодатель вправе уволить некоторых сотрудников.

Но уволить новый собственник может только руководителя компании, его заместителей и главного бухгалтера. Такое правило прописано в п. 4 ст. 81 Трудового кодекса РФ. Причем уволить перечисленных работников новый собственник вправе в течение первых трех месяцев. На это указывает ст. 75 Трудового кодекса РФ. Остальных же работников из-за смены собственника уволить нельзя.

Выплаты. Увольняя руководителя, его заместителя или главного бухгалтера, новый собственник обязан выдать компенсацию. Такая выплата не может быть меньше трех среднемесячных заработков сотрудника (ст. 181 Трудового кодекса РФ).

Налоги. Указанная выплата уменьшает налогооблагаемый доход сотрудника, так как она предусмотрена трудовым законодательством (ст. 255 Налогового кодекса РФ). ЕСН и пенсионные взносы платить с компенсации не нужно. Ведь в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются все компенсации, связанные с увольнением. То же самое можно сказать про НДФЛ и взносы от несчастных случаев на производстве.

И.И.Шкловец

Начальник

Управления правового обеспечения

Федеральной службы

по труду и занятости

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——