"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 9

Вопрос: В договоре на продажу собственной продукции оговорено, что железнодорожные расходы возмещаются покупателем. В октябре нами были выставлены счета на авансы, в том числе и за железнодорожный транспорт. Со всей полученной суммы авансов начислили НДС. Продукцию отгрузили в ноябре и провели реализацию на полную сумму (засчитав ранее полученный аванс), в том числе и на железнодорожные услуги, довыставив при этом счет-фактуру на железнодорожные услуги по факту. Проверяющий нас аудитор-ревизор настаивает, что железнодорожные расходы в реализацию ставить не нужно и НДС с авансов, полученных за железнодорожные услуги в октябре, начислять не нужно. Как правильно проводить эту сделку и отразить в учете?

Ответ: В данном случае договор с железнодорожной организацией заключен продавцом-изготовителем, который оплачивает стоимость транспортировки - доставки покупателю товара, который возмещает эти расходы продавцу, то есть расчеты производятся по двум отдельным договорам: с железнодорожной организацией и с покупателем. Фактически этот аванс можно расценить как сумму стоимости товара и стоимости предоставленных вами услуг по оплате и перевыставлению счетов железной дороги покупателю. Однако чтобы ситуация расценивалась именно таким образом, только этих договоров недостаточно.

Необходимо дополнительно заключить либо соглашение к договору с покупателем, либо составить еще один договор (к примеру, на сумму минимального вознаграждения) на представление вами услуг по оплате счетов железнодорожной организации, чтобы разграничить стоимость товара и выделить стоимость вознаграждения. В этом случае налогообложение аванса будет по НДС минимальным: со стоимости товара и со стоимости вознаграждения за перевыставление счетов; с аванса в размере стоимости железнодорожных услуг платить не придется. Здесь возникают элементы агентских (посреднических) правоотношений.

При такой поставке стоимость услуг, оказываемых железнодорожной организацией, возмещается покупателем сверх договорной стоимости товара, не включается в выручку от реализации данного товара покупателю, а является компенсацией затрат организации, произведенных ею в интересах покупателя. Следовательно, плата за такие услуги, производимые организацией и впоследствии возмещаемые покупателем, не будет признаваться расходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), поскольку не приводит к уменьшению экономических выгод в результате выбытия денежных средств.

При отсутствии агентских договоров (либо без формулирования элементов агентских услуг в действующих договорах с покупателем) вы фактически перепродаете железнодорожные услуги (безвозмездно) и вынуждены уплачивать НДС с полной стоимости всех авансов. При этом вы нарушаете основную цель предпринимательской деятельности (отсутствие прибыли от услуг по оплате и перевыставлению счетов).

По аналогии с требованиями налоговиков (изложенными в утративших силу в 2005 г. Методических рекомендациях по налогу на прибыль по поводу арендных отношений с лицензионными услугами поставщиков электроэнергии) возможны также претензии по поводу перепродажи "лицензионных" железнодорожных услуг, хотя этот вопрос спорный.

При соблюдении предложенных договорных условий организация вправе перевыставить счета и счета-фактуры по железнодорожным услугам, не отражая выручку и аванс от стоимости железнодорожных услуг. Приводим схему с учетной политикой НДС "по отгрузке".

     
   ———————————————————————————T—————T——————T——————T—————————————————¬
   |    Содержание операций   |Дебет|Кредит|Сумма,|    Документы    |
   |                          |     |      | руб. |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Получен аванс от          |51   |62—1  |50 000|Выписка банка    |
   |покупателя                |     |      |      |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Отражена сумма аванса от  |62—1 |62—2  |45 000|Договор,         |
   |стоимости товара          |     |      |      |бухгалтерская    |
   |                          |     |      |      |справка          |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Отражен аванс в виде      |62—1 |62—2  | 1 000|Договор,         |
   |вознаграждения за         |     |      |      |бухгалтерская    |
   |перевыставление ж/д услуг |     |      |      |справка          |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Начислен НДС с суммы      |62—2 |68    | 7 015|Счет—фактура     |
   |аванса за товар и услуги  |     |      |      |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Перечислено ж/д           |76   |51    | 4 000|Выписка банка    |
   |перевозчику               |     |      |      |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Ж/д расходы отнесены за   |62—1 |76    | 4 000|Бухгалтерская    |
   |счет покупателя —         |     |      |      |справка          |
   |заказчика товаров         |     |      |      |                 |
   |(перевыставлены счета)    |     |      |      |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Признана в бухгалтерском  |62—2 |90—1  |46 000|Договор, отчет   |
   |учете выручка             |     |      |      |агента           |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Начислен НДС с выручки    |90—3 |68    | 7 015|Счет—фактура     |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Принята к вычету сумма    |68   |62—2  | 7 015|Бухгалтерская    |
   |НДС, исчисленная с аванса |     |      |      |справка          |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Зачтена сумма полученного |62—2 |62—1  |46 000|Бухгалтерская    |
   |аванса                    |     |      |      |справка          |
   L——————————————————————————+—————+——————+——————+——————————————————
   

Л.Г.Жадан

Консультант

ООО "Линия Консультаций",

консалтинговая группа Руна

А.Д.Мусина

Консультант

ООО "Линия Консультаций",

консалтинговая группа Руна

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——