"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 9

Вопрос: Как выгоднее отразить операции по договору транспортной экспедиции у стороны-экспедитора, организующей перевозку, если у нее нет собственного транспорта и лицензии на перевозочную деятельность?

Ответ: Выручкой организации-экспедитора (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) является сумма вознаграждения за организацию перевозки, предусмотренная договором (см. Письмо Минфина России от 21 июня 2004 г. N 03-03-11/103), которая признается при наличии условий п. 12 ПБУ 9/99.

Стоимость оказанных услуг экспедитора (вознаграждение) облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 156 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103, Письма УМНС России по г. Москве от 09.04.2003 N 24-11/19475, от 20.11.2002 N 24-11/56384), ставка налога применяется в размере 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В Письме Минфина России также говорится о том, что полученные от клиента (покупателя) в качестве авансов суммы включаются экспедитором (поставщиком) в налоговую базу по НДС пропорционально суммам вознаграждения в составе этих авансовых платежей. При этом сумма НДС, исчисленная ранее с суммы полученного аванса, принимается к вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ.

Наиболее выгодной при расчетах по факту выполнения договоров транспортной экспедиции является схема с выделением в договоре вознаграждения экспедитора (пример без получения авансов от клиентов-заказчиков).

     
   ———————————————————————————T—————T——————T——————T—————————————————¬
   |    Содержание операций   |Дебет|Кредит|Сумма,|    Документы    |
   |                          |     |      | руб. |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Произведена оплата услуг  |76   |51    |20 000|Выписка банка    |
   |перевозчика               |     |      |      |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Расходы, произведенные    |62—1 |76    |20 000|Договор с        |
   |при исполнении договора   |     |      |      |клиентом, отчет  |
   |транспортной экспедиции за|     |      |      |экспедитора      |
   |услуги по перевозке от    |     |      |      |                 |
   |заказчика—грузоотправителя|     |      |      |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Получена оплата за        |51   |62—1  |20 000|Счет, отчет      |
   |исполнение договора       |     |      |      |экспедитора,     |
   |транспортной экспедиции за|     |      |      |поручение,       |
   |услуги по перевозке от    |     |      |      |выписка          |
   |заказчика—грузоотправителя|     |      |      |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Получено вознаграждение   |51   |62—1  | 5 000|То же            |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Признана выручка от       |62—1 |90—1  | 5 000|Отчет            |
   |оказания услуг по         |     |      |      |экспедитора      |
   |организации перевозки на  |     |      |      |                 |
   |сумму вознаграждения      |     |      |      |                 |
   +——————————————————————————+—————+——————+——————+—————————————————+
   |Начислен НДС с суммы      |90—3 |68    |   763|Счет—фактура на  |
   |вознаграждения (18/118)   |     |      |      |5000 руб.        |
   L——————————————————————————+—————+——————+——————+——————————————————
   

Порядок применения посредниками счетов-фактур при расчетах по НДС определен Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (пп. 3, 11, 24). Если услуги реализуются от имени экспедитора, то счета-фактуры по приобретенным услугам перевозчика для клиента хранят в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируются. В книге продаж регистрируются счета-фактуры на сумму вознаграждения экспедитора. На стоимость перевозки перевыставляются клиенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных перевозчиком.

Если перевозчик - плательщик НДС, то заказчик имеет возможность принять НДС к зачету с оплаченной стоимости перевозки по перевыставленному счету-фактуре.

Если же перевозчик плательщиком НДС не является (находится на спецрежиме), то возможность вычета по НДС у заказчиков отсутствует.

Л.Г.Жадан

Консультант

ООО "Линия Консультаций",

консалтинговая группа Руна

А.Д.Мусина

Консультант

ООО "Линия Консультаций",

консалтинговая группа Руна

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——