"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9

Вопрос: Общество в 2003 г. имело на балансе ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ и числящиеся на балансовом счете 58 на сумму 500 тыс. руб. В конце 2003 г. данные ценные бумаги были переоценены по рыночной стоимости (100 млн руб.) с целью внесения в уставный капитал ООО. В бухгалтерском учете за 2003 г. переоценка была учтена, а в налоговом - нет. В 2004 г. общество уступает свою долю в уставном капитале за 120 млн руб.

Должна ли в состав расходов для целей налогообложения в момент реализации доли включаться первоначальная стоимость взносов в уставный капитал:

- с учетом переоценки (100 млн руб.)

- без учета переоценки (500 тыс. руб.)

- расходов вообще не будет?

В каком отчетном периоде возникает налогооблагаемая прибыль по обращающимся на ОРЦБ ценным бумагам, переоцененным по рыночной стоимости: в 2003 г. или при уступке доли, т.е. в 2004 г.?

Ответ: Правила налогового учета не предусматривают возможность проведения переоценки стоимости ценных бумаг. До момента их выбытия ценные бумаги в регистрах налогового учета отражаются по стоимости, сформированной исходя из суммы фактически понесенных расходов на их приобретение.

При проведении в бухгалтерском учете переоценки ценных бумаг доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивают (пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004 г.) при внесении акций в счет вклада в уставный капитал ООО в налоговом учете у общества ни доходов, ни расходов не возникает.

При этом стоимость приобретенной доли признается равной стоимости внесенных в уставный капитал акций, определяемой по данным налогового учета общества на дату перехода права собственности на эти акции от общества к ООО.

Выше мы отметили, что стоимость внесенных акций в налоговом учете определяется исходя из суммы фактических затрат на их приобретение (без учета суммы переоценки). Поэтому в данном случае стоимость приобретенной доли для целей налогообложения прибыли будет равна 500 тыс. руб.

Порядок налогового учета доходов и расходов при реализации доли в уставном капитале другой организации до недавнего времени в гл. 25 НК РФ четко прописан не был.

Чиновники Минфина России в своих разъяснениях однозначно указывали на то, что при реализации доли в уставном капитале в состав доходов включается вся выручка от реализации доли, а в состав расходов - только затраты, непосредственно связанные с реализацией этой доли (расходы по оформлению документов и т.п.). Саму же стоимость доли в расходы включить нельзя. Этот вывод делался со ссылкой на п. 3 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы в расходы нельзя включить расходы в виде взноса (вклада) в уставный капитал.

Соответствующая позиция Минфина России нашла свое отражение в Письмах от 17.06.2004 N 03-02-05/5/9 и от 30.07.2004 N 03-03-05/2/58.

На наш взгляд, позиция Минфина России не бесспорна.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при его выходе (выбытии) из этого общества. При продаже доли участник фактически выбывает из общества, поэтому для целей налогообложения должен применяться порядок, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Итак, если руководствоваться позицией Минфина России, то при продаже доли в состав доходов включается вся выручка от продажи в сумме 120 млн руб., а в состав расходов не включается ничего.

Если же исходить из нашего подхода, то доходы в сумме 120 млн руб. можно уменьшить на величину первоначального взноса (исходя из налоговой стоимости переданных акций), т.е. на 500 тыс. руб. Однако такой подход может привести к спору с налоговым органом.

Отметим, что с 2006 г. этот вопрос уже не будет вызывать никаких споров. Соответствующие правила определения доходов и расходов при реализации имущественных прав (долей, паев) закреплены в пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ (в ред. изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Доход в виде переоценки ценных бумаг в налоговом учете не возникает ни в 2003, ни в 2004 г. (пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——