"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9

Вопрос: По итогам деятельности за предыдущий год акционерное общество начисляет своим акционерам-резидентам дивиденды в размере 200 тыс. руб.:

- физическим лицам, доля которых в общей сумме дивидендов составляет 75%, - 150 тыс. руб.;

- юридическим лицам с долей 25% - 50 тыс. руб.

Сумма дивидендов, полученных обществом в прошлом году по принадлежащим ему акциям, составила 300 тыс. руб. Указанная сумма не учитывалась ранее при определении облагаемого налогом дохода при выплате дивидендов. Налог с указанной суммы организацией, выплачивающей дивиденды, удержан и перечислен в бюджет полностью.

Должны ли облагаться доходы акционеров данного общества налогом на доходы и если да, то в каком размере?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая дивиденды акционеру - юридическому лицу, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из доходов акционера налога на прибыль и перечислению его в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). Аналогичный порядок применяется и для акционеров - физических лиц (п. 2 ст. 214 и ст. 226 НК РФ).

Расчет сумм налога на прибыль и НДФЛ, подлежащих удержанию из доходов акционеров, производится организацией в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ.

Вначале определяется общая сумма налога на доходы по всем акционерам, которая затем распределяется пропорционально доле каждого акционера в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога на доходы исчисляется путем умножения ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224 НК РФ (9%) на величину налоговой базы.

Налоговая база определяется как разность между суммой дивидендов, подлежащей распределению между акционерами, и суммой дивидендов, полученных самой организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если суммы полученных дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода.

При этом дивиденды должны быть получены организацией до даты проведения общего собрания акционеров, на котором принято решение о распределении дивидендов.

Если исчисленная разница отрицательна, то налоговая база и соответственно сумма налога признаются равными нулю и дивиденды акционерам перечисляются без удержания налога (в полной сумме).

В цифрах, приведенных в вопросе, налоговая база признается равной нулю.

Поэтому доходы акционеров в данном случае не облагаются налогами (на прибыль, НДФЛ) и перечисляются акционерам в полной сумме.

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——