Вопрос: Организация образована в сентябре 2003 г. Деятельность начала вести в октябре 2003 г. Налоговым периодом по НДС для данной организации является квартал.

В октябре 2003 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн руб. В ноябре 2003 г. указанная выручка составила 1,2 млн руб., то есть превысила установленное ограничение. Обязана ли организация сдавать в налоговый орган декларацию по НДС за октябрь, ноябрь 2003 г. или только за ноябрь 2003 г., когда было допущено превышение по выручке? Какая сумма налога подлежит уплате в бюджет: за октябрь и ноябрь 2003 г. или только за ноябрь 2003 г.?

Ответ: Согласно п.2 ст.163 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Пунктом 6 ст.174 НК РФ предусмотрено, что указанные выше налогоплательщики вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом данные налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло указанное превышение суммы выручки, представить декларацию и уплатить подлежащую внесению в бюджет сумму налога за истекшие месяцы данного квартала.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае организация обязана была представить налоговые декларации по НДС за октябрь 2003 г. и ноябрь 2003 г. не позднее 22 декабря 2003 г., поскольку 20 декабря попадает на нерабочий день (ст.6.1 НК РФ). В указанных декларациях будет отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, соответственно за октябрь и ноябрь 2003 г.

Начиная с ноября 2003 г. организация будет представлять декларации в общем порядке, то есть ежемесячно.

Следует отметить, что вопрос относительно срока представления декларации и уплаты налога за октябрь 2003 г. (то есть за месяц, в котором организация не превысила установленное ограничение в 1 млн руб.) является на сегодняшний день открытым.

Изложенная выше позиция соответствует позиции МНС России (Письмо МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233 "О порядке представления деклараций по налогу на добавленную стоимость").

Однако Налоговым кодексом РФ порядок изменения сроков уплаты налога и представления декларации при превышении суммой выручки организации 1 млн руб. не урегулирован.

Существует точка зрения, что сроки представления декларации и уплаты налога меняются начиная с того момента, когда меняется налоговый период. В изложенной в вопросе ситуации налоговый период меняется с ноября 2003 г., при этом в октябре 2003 г. налоговым периодом, как и прежде, остается квартал. Поэтому можно сделать вывод, что уплата НДС за октябрь 2003 г. и представление декларации за этот же месяц должны быть произведены в установленные сроки, иными словами, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.6 ст.174 НК РФ), то есть не позднее 20 января 2004 г. А начиная с ноября 2003 г. - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем) (п.1 ст.163, п.1 ст.174 НК РФ).

Следует отметить, что помимо прочего в данном случае возникает вопрос относительно налогового периода, за который представляется октябрьская декларация по НДС: октябрь 2003 г. или IV квартал 2003 г. Если придерживаться мнения, что НДС за октябрь 2003 г. должен быть уплачен в январе 2003 г. и в этот же срок представлена декларация, то выходит, что на титульном листе декларации по НДС следует указывать налоговый период - квартал. Однако на самом деле декларация представляется только за октябрь 2003 г. С ноября 2003 г. организация будет представлять отдельные декларации помесячно.

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной. Поэтому советуем организации во избежание претензий со стороны налоговых органов обратиться для разъяснения по данному вопросу в налоговую инспекцию по месту своего учета (п.1.1 Положения об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденного Приказом МНС России от 05.05.1999 N ГБ-3-15/120). Кроме того, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом, является обстоятельством, исключающим вину и (как следствие) ответственность лица в совершении налогового правонарушения (пп.3 п.1 ст.111, п.2 ст.109 НК РФ).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.02.2004

————