"Главбух", 2005, N 17

ЕСЛИ ОДНА ИЗ СТОРОН ДОГОВОРА АРЕНДЫ

НАХОДИТСЯ НА "УПРОЩЕНКЕ"

"Упрощенку" применяет арендатор

Рассмотрим те же три варианта учета коммунальных платежей, что и для обычных фирм.

1. Арендатор оплачивает коммунальные услуги отдельно. В этом случае арендатор включает перечисленные коммунальные платежи и "входной" НДС в состав расходов (пп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Подтвердить свои расходы арендатор может следующими документами: копией счета снабжающей организации; согласованным расчетом коммунальной платы; счетом арендодателя на оплату коммунальных услуг; документом об оплате "коммуналки"; счетом-фактурой арендодателя.

2. Арендатор платит за коммунальное обслуживание в составе арендной платы. Плату за аренду (в том числе коммунальные расходы) и "входной" НДС по ней арендатор включает в расходы. Основание - пп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом у арендатора обязательно должны быть согласованный с арендодателем акт оказанных услуг, счет-фактура арендодателя на сумму арендной платы и документ об оплате аренды.

3. Арендатор самостоятельно рассчитывается со снабжающей фирмой. В этом случае арендатор может списать их как расходы по арендуемому имуществу на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Подтверждением таких расходов являются счета снабжающей фирмы и документы об оплате "коммуналки" (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Уплаченный "входной" НДС на основании счета-фактуры обслуживающей организации арендатор вправе отнести на расходы. Так поступить позволяет пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обратим внимание, что по поводу данного варианта учета коммунальных платежей не возражает и Минфин России в Письме от 30 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/108. Однако чиновники подчеркивают, что в качестве коммунальных услуг можно списать только затраты на отопление, воду и энергию. А вот, например, расходы на вывоз мусора - нельзя, так как они не перечислены в ст. 254 и не указаны в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В таком случае можно посоветовать включить стоимость коммунальных услуг в арендную плату. Тогда всю сумму, уплаченную за аренду (в том числе расходы на вывоз мусора), арендатор сможет отнести на расходы.

По "упрощенке" работает арендодатель

Теперь о случае, когда на упрощенном режиме работает арендодатель.

1. Арендатор оплачивает коммунальные услуги отдельно. В этом случае арендатор на основании акта оказанных услуг может включить в расходы стоимость "коммуналки". Так как в такой ситуации арендодатель выступает в роли посредника, он как обычный комиссионер перевыставляет счета-фактуры, полученные от снабжающей фирмы. Поэтому арендатор может принять к вычету "входной" НДС на основании счета-фактуры арендодателя.

Однако, как мы уже отмечали, налоговики, возможно, будут оспаривать этот способ: не разрешат арендатору учитывать коммунальные платежи, так как документы от снабжающей организации оформлены на арендодателя.

2. Стоимость коммунальных услуг входит в арендную плату. При таком способе арендатор может учесть в расходах всю сумму арендной платы. Принимать к вычету налог по аренде арендатору не придется, так как арендодатель не является плательщиком НДС, в связи с чем не облагает им стоимость аренды и не выставляет счетов-фактур.

3. Арендатор самостоятельно рассчитывается со снабжающей фирмой. Здесь никаких проблем у арендатора с налогообложением не возникнет. Стоимость коммунальных платежей он вправе отнести на расходы, а "входной" налог принять к вычету.

Е.И.Мещирякова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——