"Главбух", 2005, N 17

Как новый МРОТ повлияет на расчет больничных (с. 13). Выписывать счета-фактуры по долгосрочным договорам поставки можно раз в месяц (с. 14). Местным властям напомнили о ЕНВД (с. 15). Льгота по налогу на имущество для коммунальщиков (с. 15). Как платить игорный налог при передаче объекта в другое подразделение? Советует Минфин России (с. 16). Финансовое ведомство ужесточает правила имущественного вычета (с. 18).

Новый МРОТ и расчет больничных

Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ установил новый размер "минималки". С 1 сентября 2005 г. МРОТ составляет 800 руб. Такую сумму обязательно надо выплачивать сотруднику, который отработал полный месяц.

Изменение МРОТ повлияет на расчет больничных и пособий по беременности и родам для того, кто за последние 12 календарных месяцев перед болезнью отработал меньше трех месяцев. В этом случае пособие рассчитывают исходя из МРОТ за каждый полный календарный месяц. Такой порядок установлен ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год". Действие этой статьи было продлено и на 2005 г. (ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ).

Кроме того, повышение "минималки" коснется тех фирм и предпринимателей, которые работают на упрощенной системе налогообложения или переведены на уплату ЕНВД. Они выплачивают больничные за счет соцстраха также исходя из 1 МРОТ за полный календарный месяц. Конечно, при условии, что организация или ПБОЮЛ не перечисляют взносы в ФСС РФ добровольно. Такой порядок прописан в ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.

Предположим, болезнь сотрудника пришлась на август - сентябрь. При расчете сентябрьской суммы максимального пособия, которое можно выплатить за счет средств ФСС РФ, нужно применять новый МРОТ - 800 руб.

Приведем пример.

Пример. Сотрудник принят на должность менеджера 4 июля 2005 г. До этого он нигде не работал. Пять рабочих дней с 29 августа по 2 сентября 2005 г. менеджер проболел. В августе - 23 рабочих дня, в сентябре - 22.

Прежде всего, надо определить, может ли сотрудник претендовать на то, чтобы пособие ему рассчитывали исходя из средней зарплаты. Для этого нужно посмотреть, сколько он трудился за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть. Менеджер перед месяцем болезни отработал 28 календарных дней.

Получается, что в расчетном периоде работник трудился меньше трех месяцев. Поэтому пособие, рассчитанное исходя из средней зарплаты, ему не положено. В этом случае больничные, начисленные за счет соцстраха, не должны превышать 1 МРОТ за полный календарный месяц.

Сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из МРОТ, в августе:

720 руб. : 23 дн. = 31,30 руб.

Сотрудник проболел в этом месяце три рабочих дня. Из них первые два дня оплачивает организация. То есть сумма пособия, которую организация учтет при налогообложении прибыли, составит:

31,30 руб. х 2 дн. = 62,6 руб.

Пособие за оставшиеся дни болезни выплачивается за счет средств ФСС РФ. Это еще 31,30 руб. (31,3 руб. х 1 дн.).

В сентябре размер "минималки" увеличился до 800 руб. В этом месяце сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из МРОТ, будет такой:

800 руб. : 22 дн. = 36,36 руб.

Следовательно, за два сентябрьских дня нетрудоспособности менеджер получит 72,72 руб. (36,36 руб. х 2 дн.).

Таким образом, за все время болезни ему выплатят 166,62 руб. (62,60 + 31,30 + 72,72). Из них 62,60 руб. из средств фирмы, а 104,02 руб. - за счет соцстраха.

Счета-фактуры - раз в месяц

Недавно в Письме N 03-04-11/166 чиновники Минфина России разъяснили, с какой периодичностью продавец может выставлять счета-фактуры. Фирма, которая регулярно отгружает крупные партии товара в рамках одного долгосрочного договора, вправе оформлять счета-фактуры ежемесячно, но не позднее 5-го числа следующего месяца. Минфиновцы считают это крайним сроком, когда поставщик может предъявить покупателю сумму НДС по товарам, отгруженным в прошедшем месяце.

Так, чиновники подтвердили, что позиция МНС России, изложенная в Письме от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404, до сих пор правомерна.

Разъяснения финансистов, без сомнения, упростят работу в бухгалтерии фирмы-поставщика. Крупные организации за месяц отправляют десятки, а то и сотни партий товаров. И составлять счет-фактуру на каждую весьма обременительно. А когда следует выписывать счета на коммунальные услуги, если электроснабжение осуществляется непрерывно, и вовсе непонятно. Теперь же счета-фактуры можно без опаски выставлять раз в месяц. Ведь поступать так рекомендует Минфин России, а именно он сейчас уполномочен разъяснять налоговое законодательство.

Письмо Минфина России от 18 июля 2005 г. N 03-04-11/166 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2005.

Когда ЕНВД платить не придется

С 2006 г. единый налог на вмененный доход будет вводиться не законами субъектов РФ, а местными властями - представительными органами муниципальных районов и городских округов, а также органами государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга. Такие изменения внесены в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ. Минфин России в Письме от 3 августа 2005 г. N 03-06-02-02/57 напомнил, что местные власти должны принять и официально опубликовать нормативный акт о введении ЕНВД на подведомственной им территории до 1 декабря 2005 г. Иначе ЕНВД в I квартале 2006 г. взимать не удастся.

Напоминание Минфина России совершенно справедливо. Ведь п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ гласит, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу через месяц после их официальной публикации и не раньше очередного налогового периода по соответствующему налогу. У ЕНВД налоговый период равен кварталу. Поэтому местные власти, не успевшие опубликовать нормативный акт о ЕНВД до 1 декабря 2005 г., смогут взимать этот налог в лучшем случае со II квартала 2006 г.

В нормативных актах о ЕНВД местные власти должны определить виды деятельности, которые облагаются этим налогом, и значение коэффициента К2.

Обратите внимание: также до 1 декабря 2005 г. местные власти должны принять и официально опубликовать нормативные акты о земельном налоге и налоге на имущество физических лиц. Если такие документы будут опубликованы позже, указанные налоги в 2006 г. на территории соответствующего района или городского округа платить вообще не придется.

Письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-06-02-02/57 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" N 17, 2005.

Налог на имущество:

сужен список льготных объектов

В п. 6 ст. 381 Налогового кодекса РФ сказано, что налогом на имущество не облагаются объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (ЖКК), которые полностью или частично содержатся на средства региональных и местных бюджетов. Минфин России в Письме от 21 октября 2004 г. N 03-06-01-04/75 разъяснил, что эта льгота распространяется на все основные средства организаций, которые оказывают жилищно-коммунальные услуги. Теперь мнение чиновников изменилось. В новом Письме от 16 августа 2005 г. N 03-06-01-02/27 Минфин России заявил, что налог на имущество не уплачивается только по тем основным средствам, которые включены в состав объектов инженерной структуры ЖКК и используются при оказании жилищно-коммунальных услуг.

В новых разъяснениях Минфина России также указаны документы, из которых можно узнать, какие объекты относятся к инженерной инфраструктуре ЖКК. Назовем их.

Во-первых, сведения о таких объектах должны включаться в Градостроительный кадастр (п. 5 ст. 54 Градостроительного кодекса РФ).

Во-вторых, некоторые объекты инженерной инфраструктуры ЖКК, подпадающие под льготу по налогу на имущество, упомянуты в п. 13 разд. 3.1.5 Инструкции, которая утверждена Приказом Госстроя России от 29 октября 2002 г. N 150. В частности, там сказано, что к таким объектам относятся водопровод, канализация, системы теплоснабжения и газоснабжения.

В-третьих, перечень объектов инженерной инфраструктуры ЖКК дан в ст. 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". Но обратите внимание: этот документ вступает в силу только с 1 января 2006 г.

В-четвертых, в инженерную инфраструктуру ЖКК следует включать объекты коммунально-бытового назначения. Их перечень дан в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 235. Там среди прочего названы котельные, электросети цеха, базы, мастерские, гаражи, складские помещения, предназначенные для техобслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства.

И наконец, в-пятых, Минфин России рекомендует использовать для уточнения конкретного состава объектов инженерной инфраструктуры Классификатор работ и услуг в ЖКК. Он утвержден Постановлением Госстроя России от 25 мая 2000 г. N 51.

Письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-06-01-02/27 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2005.

Минфин о передаче игрового автомата в филиал

Плательщиков налога на игорный бизнес заинтересует новое Письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-06-05-07/20. Там рассмотрена распространенная на практике, но не урегулированная законодательно ситуация. Допустим, фирма передает игровой автомат в подразделение, расположенное на территории, которую курирует другая налоговая инспекция. Так вот, если игровой автомат сняли с регистрации и установили на другой территории в течение первых 15 дней календарного месяца, то платить налог нужно уже в новой ИФНС. То же касается и других объектов налогообложения: игровых столов, касс тотализаторов и букмекерских контор.

Порядку исчисления налога на игорный бизнес посвящена ст. 370 Налогового кодекса РФ. Но в ней оговорена лишь установка нового объекта налогообложения, а также выбытие старого. Здесь нужно отметить, и это признают налоговики, что при передаче объекта из одного филиала в другой о выбытии речи не идет.

Поэтому в Письме N 03-06-05-07/20 сотрудники финансового ведомства рассказали, как поступать в ситуации, которая до сих пор была неясной. При этом из самого Письма следует, что чиновники лишь выразили свое мнение по данному вопросу и предложили свой вариант. Это означает, что если раньше фирма поступала иначе (например, платила налог по прежнему месту регистрации объекта), то делать перерасчет не нужно. Однако в будущем рекомендации Минфина России лучше учесть. Ведь эти разъяснения были даны на официальный запрос ФНС России. А потому налоговые инспекторы наверняка станут придерживаться именно такой точки зрения.

Письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-06-05-07/20 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 31, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" N 17, 2005.

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——