"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 9

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2005 Г.

С УЧЕТОМ НОРМ ЗАКОНА N 58-ФЗ

Отчет по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. особенный. Декларация должна отразить последствия вступивших в силу изменений в НК РФ, внесенных Федеральным законом N 58-ФЗ. Часть новшеств распространяется на события, происходившие начиная с 1 января 2002 г., часть - на правоотношения, возникшие после 1 января текущего года, есть и такие, которые действуют с 14 июля 2005 г. Многое зависит и от инициативы самого налогоплательщика - чем существеннее внесенные задним числом в учетную политику изменения, тем больше предстоит корректировать налоговую базу, сложившуюся с начала года.

Минфин обязал налогоплательщика учесть все актуальные изменения в декларации за 9 месяцев, а при желании - подать уточненные отчеты и за более ранние отчетные периоды 2005 г. и истекшие налоговые периоды (Письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18). При этом отмечается, что в случае возникновения недоимки по налогу на прибыль в связи с применением положений Федерального закона N 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 г., пени не начисляются.

В частности, с точки зрения налоговых органов, пенсионные взносы следует однозначно считать прямыми расходами, начиная с начала 2005 г. (ст. 318 НК РФ) и, как следствие, налогоплательщик обязан в декларации за 9 месяцев отразить перераспределение этой статьи расходов, скорректировать налоговую базу и налоговые обязательства.

В таблице приведены все актуальные на момент составления декларации за 9 месяцев 2005 г. изменения, которые способны повлиять на ее содержание. Так как налоговая база по налогу на прибыль формируется нарастающим итогом с начала года, вносить коррективы в прошлые отчетные периоды 2005 г. можно преимущественно по желанию. Исключение составляет, пожалуй, ситуация с изменившимся алгоритмом распределения налога между обособленными подразделениями, так как здесь меняется структура уплаты налога по бюджетам субъектов РФ. То есть при наличии обособленных подразделений следует пересчитать налог, начиная с I квартала 2005 г., так как это разъяснено в таблице (см.), и подать уточненные декларации за I квартал и полугодие (Письмо Минфина России от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/4/6).

Вступившие в силу изменения в главе 25 НК РФ и их отражение

в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г.

и предыдущие отчетные (налоговые) периоды

     
   —————————————T——————————————————T———————————————————T————————————¬
   |   Статья   | Прежняя редакция |   Новая редакция  | Изменяемые |
   |    НК РФ   |                  |                   |   строки   |
   |            |                  |                   | декларации |
   |            |                  |                   +—————T——————+
   |            |                  |                   |  +  |   —  |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |      1     |         2        |         3         |  4  |   5  |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |                       с 01.01.2002                      |      |
   +————————————T——————————————————T———————————————————T—————+——————+
   |п. 11 ст.   |Внереализационным |Не следует         |     |030,  |
   |250, пп. 5  |признается доход  |производить текущую|     |040   |
   |п. 1 ст.    |в виде            |переоценку ценных  |     |лист 2|
   |265, ст. 280|положительной     |бумаг,             |     |      |
   |НК РФ, ст. 3|курсовой разницы, |номинированных в   |     |      |
   |Федерального|возникающей от    |иностранной валюте,|     |      |
   |закона от   |переоценки        |признавать         |     |      |
   |06.06.2002  |имущества в виде  |соответствующие    |     |      |
   |N 58—ФЗ     |валютных ценностей|внереализационные  |     |      |
   |            |<...>.            |доходы и расходы.  +—————+——————+
   |            |Внереализационными|Доходы             |Уточнение   |
   |            |признаются расходы|налогоплательщика  |стр. 010,   |
   |            |в виде            |от операций по     |030, 060    |
   |            |отрицательной     |реализации или от  |листа 2,    |
   |            |курсовой разницы, |иного выбытия      |стр. 101,   |
   |            |возникающей от    |ценных бумаг (в том|110         |
   |            |переоценки        |числе от           |Приложения 1|
   |            |имущества в виде  |погашения),        |к листу 2,  |
   |            |валютных ценностей|номинированных в   |стр. 130    |
   |            |<...>             |иностранной валюте,|Приложения 2|
   |            |                  |определяются по    |к листу 2,  |
   |            |                  |курсу ЦБ РФ,       |если за     |
   |            |                  |действовавшему на  |период имела|
   |            |                  |дату перехода права|место       |
   |            |                  |собственности либо |реализация  |
   |            |                  |на дату погашения. |ценных      |
   |            |                  |При определении    |бумаг.      |
   |            |                  |расходов по        |Одновременно|
   |            |                  |реализации (при    |могут       |
   |            |                  |ином выбытии)      |подаваться  |
   |            |                  |ценных бумаг цена  |уточненные  |
   |            |                  |приобретения ценной|листы 2, 5, |
   |            |                  |бумаги,            |6, 7        |
   |            |                  |номинированной в   |Приложения  |
   |            |                  |иностранной валюте |1, 2, 4, 6, |
   |            |                  |(включая расходы на|7 к листу 2 |
   |            |                  |ее приобретение),  |за          |
   |            |                  |определяется по    |предыдущие  |
   |            |                  |курсу ЦБ РФ,       |налоговые   |
   |            |                  |действовавшему на  |периоды     |
   |            |                  |момент принятия    |            |
   |            |                  |указанной ценной   |            |
   |            |                  |бумаги к учету.    |            |
   |            |                  |Определен порядок  |            |
   |            |                  |формирования       |            |
   |            |                  |налоговой базы     |            |
   |            |                  |организаций        |            |
   |            |                  |организациями,     |            |
   |            |                  |являющимися        |            |
   |            |                  |первичными         |            |
   |            |                  |владельцами        |            |
   |            |                  |облигаций          |            |
   |            |                  |внутреннего        |            |
   |            |                  |государственного   |            |
   |            |                  |валютного          |            |
   |            |                  |облигационного     |            |
   |            |                  |займа IV и V серий |            |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————T——————+
   |ст. 254,    |Потери от         |Впредь до          |стр. |      |
   |ст. 7       |недостачи и (или) |утверждения норм   |020  |      |
   |Федерального|порчи при хранении|естественной убыли |При— |      |
   |закона от   |и транспортировке |применяются нормы  |ложе—|      |
   |06.06.2002  |товарно—          |естественной убыли,|ния 2|      |
   |N 58—ФЗ     |материальных      |утвержденные ранее |к    |      |
   |            |ценностей в       |соответствующими   |листу|      |
   |            |пределах норм     |федеральными       |2,   |      |
   |            |естественной      |органами           |стр. |      |
   |            |убыли,            |исполнительной     |020  |      |
   |            |утвержденных после|власти             |листа|      |
   |            |12.11.2002        |                   |2    |      |
   |            |                  |                   +—————+——————+
   |            |                  |                   |Производится|
   |            |                  |                   |подача      |
   |            |                  |                   |уточненных  |
   |            |                  |                   |деклараций  |
   |            |                  |                   |за прошлые  |
   |            |                  |                   |налоговые   |
   |            |                  |                   |периоды,    |
   |            |                  |                   |начиная с   |
   |            |                  |                   |2003 г.,    |
   |            |                  |                   |если в      |
   |            |                  |                   |отрасли не  |
   |            |                  |                   |утверждены  |
   |            |                  |                   |новые нормы |
   |            |                  |                   |естественной|
   |            |                  |                   |убыли       |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+————————————+
   |    Пример 1. Организация занимается речными перевозками        |
   |продукции лесохимической промышленности. Нормы естественной     |
   |убыли для этого вида деятельности были установлены в 1988 г. и  |
   |не пересматривались. Начиная с 2003 г. в силу названного        |
   |Постановления Правительства организация не имела возможности    |
   |признавать в расходах для целей налогообложения прибыли потери в|
   |пределах норм естественной убыли. Сейчас следует скорректировать|
   |декларации за 2003 — 2004 гг. и внести изменения в названные    |
   |строки декларации за 9 месяцев 2005 г., руководствуясь суммой   |
   |накопленных с начала года потерь. Пересматривать данные         |
   |деклараций за I квартал и I полугодие 2005 г. нет необходимости.|
   |    По данным первичных документов в 2003 г. было перевезено    |
   |10 000 т соответствующего груза. Норма естественной убыли       |
   |составляет 0,68% от массы груза, то есть за год — 68 т. По      |
   |учетной стоимости за тот период этот груз оценен в 300 000 руб. |
   |На эту величину увеличим показатели названных выше строк,       |
   |скорректируем сумму налоговой базы и налога за год. Аналогично  |
   |следует поступать с данными за 2004 и 2005 гг.                  |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                          с 01.01.2005                          |
   +————————————T——————————————————T———————————————————T—————T——————+
   |п. 1 ч. 2   |К внереализацион— |К внереализационным|У по—|У ис— |
   |ст. 250     |ным доходам       |доходам относятся  |луча—|точни—|
   |            |относятся доходы  |доходы от долевого |теля |ка    |
   |            |от долевого       |участия в других   |стр. |выпла—|
   |            |участия в других  |организациях, за   |060  |ты    |
   |            |организациях      |исключением дохода,|листа|уточ— |
   |            |                  |направляемого на   |2    |няется|
   |            |                  |оплату             |     |разд. |
   |            |                  |дополнительных     |     |А     |
   |            |                  |акций (долей),     |     |листа |
   |            |                  |размещаемых среди  |     |3     |
   |            |                  |акционеров         |     |      |
   |            |                  |(участников)       |     |      |
   |            |                  |организации        |     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |пп. 14 п. 1,|Не облагается     |Не облагается      |     |У ком—|
   |пп. 1.1 п. 2|налогом доход в   |налогом доход в    |     |мерче—|
   |ст. 251     |виде средств,     |виде средств,      |     |ских  |
   |            |поступивших на    |поступивших на     |     |орга— |
   |            |формирование <...>|формирование <...> |     |низа— |
   |            |отраслевых и      |отраслевых и       |     |ций:  |
   |            |межотраслевых     |межотраслевых      |     |стр.  |
   |            |фондов            |фондов             |     |030   |
   |            |финансирования    |финансирования     |     |лист  |
   |            |НИОКР,            |НИОКР, а также     |     |2,    |
   |            |зарегистрированных|целевые поступления|     |стр.  |
   |            |в форме           |на формирование    |     |290 и |
   |            |некоммерческих    |отраслевых и       |     |300   |
   |            |организаций, а    |межотраслевых      |     |Прило—|
   |            |также целевые     |фондов             |     |жения |
   |            |поступления на    |финансирования     |     |2 к   |
   |            |формирование      |НИОКР.             |     |листу |
   |            |отраслевых и      |Соответственно, не |     |2,    |
   |            |межотраслевых     |будет признаваться |     |стр.  |
   |            |фондов            |и расходование этих|     |020   |
   |            |финансирования    |средств в целях    |     |листа |
   |            |НИОКР, созданных  |налогообложения    |     |2     |
   |            |в форме           |прибыли (п. 17     |—————+——————+
   |            |некоммерческих    |ст. 270 НК РФ)     |Начиная с   |
   |            |организаций       |                   |годовой     |
   |            |                  |                   |декларации  |
   |            |                  |                   |за 2005 г.  |
   |            |                  |                   |названные   |
   |            |                  |                   |фонды должны|
   |            |                  |                   |заполнять   |
   |            |                  |                   |лист 10 для |
   |            |                  |                   |подтвержде— |
   |            |                  |                   |ния льготы  |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————T——————+
   |пп. 21 п. 1 |Не облагается     |Не облагается      |Может|      |
   |ст. 251     |налогом доход в   |налогом доход в    |кор— |      |
   |            |виде сумм         |виде сумм          |рек— |      |
   |            |кредиторской      |кредиторской       |тиро—|      |
   |            |задолженности     |задолженности      |вать—|      |
   |            |налогоплательщика |налогоплательщика  |ся   |      |
   |            |перед бюджетами   |по уплате налогов  |стр. |      |
   |            |разных уровней,   |и сборов перед     |030  |      |
   |            |списанных и (или) |бюджетами разных   |листа|      |
   |            |уменьшенных иным  |уровней, списанных |2,   |      |
   |            |образом в         |и (или) уменьшенных|если |      |
   |            |соответствии с    |иным образом в     |имело|      |
   |            |законодательством |соответствии с     |место|      |
   |            |РФ или по решению |законодательством  |спи— |      |
   |            |Правительства РФ  |РФ или по решению  |сание|      |
   |            |                  |Правительства РФ   |иной |      |
   |            |                  |                   |за—  |      |
   |            |                  |                   |дол— |      |
   |            |                  |                   |жен— |      |
   |            |                  |                   |ности|      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |п. 3 ст. 251|         —        |В случае           |     |стр.  |
   |            |                  |реорганизации      |     |030   |
   |            |                  |организаций        |     |листа |
   |            |                  |при определении    |     |2     |
   |            |                  |налоговой базы не  |     |      |
   |            |                  |учитывается в      |     |      |
   |            |                  |составе доходов    |     |      |
   |            |                  |вновь созданных,   |     |      |
   |            |                  |реорганизуемых и   |     |      |
   |            |                  |реорганизованных   |     |      |
   |            |                  |организаций        |     |      |
   |            |                  |стоимость          |     |      |
   |            |                  |имущества,         |     |      |
   |            |                  |имущественных и    |     |      |
   |            |                  |неимущественных    |     |      |
   |            |                  |прав, имеющих      |     |      |
   |            |                  |денежную оценку, и |     |      |
   |            |                  |(или) обязательств,|     |      |
   |            |                  |получаемых         |     |      |
   |            |                  |(передаваемых) в   |     |      |
   |            |                  |порядке            |     |      |
   |            |                  |правопреемства при |     |      |
   |            |                  |реорганизации      |     |      |
   |            |                  |юридических лиц,   |     |      |
   |            |                  |которые были       |     |      |
   |            |                  |приобретены        |     |      |
   |            |                  |(созданы)          |     |      |
   |            |                  |реорганизуемыми    |     |      |
   |            |                  |организациями до   |     |      |
   |            |                  |даты завершения    |     |      |
   |            |                  |реорганизации      |     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |п. 2.1      |         —        |Расходами вновь    |стр. |      |
   |ст. 252     |                  |созданных и        |040  |      |
   |            |                  |реорганизованных   |листа|      |
   |            |                  |организаций        |2    |      |
   |            |                  |признается         |     |      |
   |            |                  |стоимость          |     |      |
   |            |                  |(остаточная        |     |      |
   |            |                  |стоимость)         |     |      |
   |            |                  |имущества,         |     |      |
   |            |                  |имущественных прав,|     |      |
   |            |                  |имеющих денежную   |     |      |
   |            |                  |оценку, и (или)    |     |      |
   |            |                  |обязательств,      |     |      |
   |            |                  |получаемых в       |     |      |
   |            |                  |порядке            |     |      |
   |            |                  |правопреемства при |     |      |
   |            |                  |реорганизации      |     |      |
   |            |                  |юридических лиц,   |     |      |
   |            |                  |которые были       |     |      |
   |            |                  |приобретены        |     |      |
   |            |                  |(созданы)          |     |      |
   |            |                  |реорганизуемыми    |     |      |
   |            |                  |организациями до   |     |      |
   |            |                  |даты завершения    |     |      |
   |            |                  |реорганизации.     |     |      |
   |            |                  |Стоимость          |     |      |
   |            |                  |имущества,         |     |      |
   |            |                  |имущественных прав,|     |      |
   |            |                  |имеющих денежную   |     |      |
   |            |                  |оценку,            |     |      |
   |            |                  |определяется по    |     |      |
   |            |                  |данным и документам|     |      |
   |            |                  |налогового учета   |     |      |
   |            |                  |передающей стороны |     |      |
   |            |                  |на дату перехода   |     |      |
   |            |                  |права собственности|     |      |
   |            |                  |на указанные       |     |      |
   |            |                  |имущество,         |     |      |
   |            |                  |имущественные права|     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |п. 14       |         —        |Организация,       |стр. |      |
   |ст. 259     |                  |получающая в виде  |020  |      |
   |            |                  |вклада в уставный  |листа|      |
   |            |                  |(складочный)       |2,   |      |
   |            |                  |капитал или в      |стр. |      |
   |            |                  |порядке            |010  |      |
   |            |                  |правопреемства при |или  |      |
   |            |                  |реорганизации      |040, |      |
   |            |                  |юридических лиц    |стр. |      |
   |            |                  |объекты основных   |280  |      |
   |            |                  |средств, бывшие    |При— |      |
   |            |                  |в употреблении,    |ложе—|      |
   |            |                  |вправе определять  |ния 2|      |
   |            |                  |срок их полезного  |к    |      |
   |            |                  |использования как  |листу|      |
   |            |                  |установленный      |2    |      |
   |            |                  |предыдущим         +—————+——————+
   |            |                  |собственником этих |Возможно    |
   |            |                  |основных средств   |уточнение   |
   |            |                  |срок их полезного  |стр. 040,   |
   |            |                  |использования,     |090, 150,   |
   |            |                  |уменьшенный на     |200         |
   |            |                  |количество лет     |Приложения 2|
   |            |                  |(месяцев)          |к листу 2   |
   |            |                  |эксплуатации       |            |
   |            |                  |данного имущества  |            |
   |            |                  |предыдущим         |            |
   |            |                  |собственником      |            |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————T——————+
   |пп. 1 п. 1  |В составе прочих  |В составе прочих   |стр. |стр.  |
   |ст. 264     |расходов          |расходов           |060, |290,  |
   |            |учитываются       |учитываются суммы  |070  |310   |
   |            |суммы налогов и   |налогов и сборов,  |При— |Прило—|
   |            |сборов,           |таможенных пошлин и|ложе—|жения |
   |            |начисленные в     |сборов, начисленные|ния 2|2 к   |
   |            |установленном     |в установленном    |к    |листу |
   |            |законодательством |законодательством  |листу|2     |
   |            |РФ о налогах и    |РФ порядке, за     |2,   |      |
   |            |сборах порядке, за|исключением        |стр. |      |
   |            |исключением       |перечисленных в    |020  |      |
   |            |перечисленных в   |ст. 270            |листа|      |
   |            |ст. 270           |                   |2    |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |    Пример 2. Суммы таможенных пошлин с 2005 г. не относятся к  |
   |разряду федеральных налогов (ст. 13 НК РФ). Поэтому формально их|
   |нельзя было включать в состав прочих расходов, однако налоговый |
   |период еще не завершен и достаточно уточнить соответствующую    |
   |статью расходов в декларации за 9 месяцев, не внося изменения в |
   |отчеты прежних периодов текущего года.                          |
   |    Организация по документально подтвержденным сведениям       |
   |уплатила за истекший период 2005 г. таможенных пошлин на общую  |
   |сумму 400 000 руб. Сумму следует отразить дополнительно в       |
   |декларации за 9 месяцев по строкам 060, 070 Приложения 2 к листу|
   |2, строке 020 листа 2 с одновременным уменьшением сумм,         |
   |накопленных по строкам 290 и 310 Приложения 2 к листу 2.        |
   |Корректируется налоговая база нарастающим итогом с начала года  |
   |и сумма налога, сумма авансового платежа.                       |
   +————————————T——————————————————T———————————————————T—————T——————+
   |пп. 6 п. 1  |Согласно          |Уточнено, что можно|стр. |стр.  |
   |ст. 264     |разъяснениям      |относить в расходы |020  |290,  |
   |            |Минфина России от |стоимость услуг,   |листа|300   |
   |            |21 декабря 2004 г.|оказываемых        |2    |Прило—|
   |            |N 03—03—01—02/58  |вневедомственной   |стр. |жения |
   |            |расходы на оплату |охраной при органах|060, |2 к   |
   |            |услуг             |внутренних дел РФ  |100  |листу |
   |            |вневедомственной  |в соответствии с   |При— |2     |
   |            |охраны нельзя     |законодательством  |ложе—|      |
   |            |признавать в целях|РФ                 |ния 2|      |
   |            |налогообложения   |                   |к    |      |
   |            |прибыли           |                   |листу|      |
   |            |                  |                   |2    |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |пп. 2 п. 1  |         —        |К внереализационным|стр. |      |
   |ст. 265     |                  |расходам отнесены  |040  |      |
   |            |                  |расходы в виде     |листа|      |
   |            |                  |процентов,         |2    |      |
   |            |                  |уплачиваемых в     |     |      |
   |            |                  |связи с            |     |      |
   |            |                  |реструктуризацией  |     |      |
   |            |                  |задолженности по   |     |      |
   |            |                  |налогам и сборам   |     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |пп. 19.2    |         —        |К внереализационным|стр. |      |
   |п. 1 ст. 265|                  |расходам           |040  |      |
   |            |                  |отнесены расходы   |листа|      |
   |            |                  |в виде целевых     |2    |      |
   |            |                  |отчислений от      |     |      |
   |            |                  |лотерей,           |     |      |
   |            |                  |осуществляемые в   |     |      |
   |            |                  |размере и порядке, |     |      |
   |            |                  |которые            |     |      |
   |            |                  |предусмотрены      |     |      |
   |            |                  |законодательством  |     |      |
   |            |                  |РФ                 |     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |п. 1 ст. 266|Сомнительным      |Уточнено, что      |     |стр.  |
   |            |долгом признается |сомнительным долгом|     |040   |
   |            |любая             |признается любая   |     |листа |
   |            |задолженность     |задолженность перед|     |2,    |
   |            |перед             |налогоплательщиком,|     |если  |
   |            |налогоплательщиком|возникшая в связи с|     |имеет |
   |            |в случае, если эта|реализацией        |     |место |
   |            |задолженность не  |товаров,           |     |кор—  |
   |            |погашена в сроки, |выполнением работ, |     |ректи—|
   |            |установленные     |оказанием услуг    |     |ровка |
   |            |договором, и не   |<...>              |     |суммы |
   |            |обеспечена        |                   |     |резер—|
   |            |залогом,          |                   |     |ва    |
   |            |поручительством,  |                   |     |      |
   |            |банковской        |                   |     |      |
   |            |гарантией         |                   |     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |пп. 2 п. 1  |При реализации    |Если реализуется   |стр. |      |
   |ст. 268     |неамортизируемого |имущество не       |020  |      |
   |            |имущества (за     |приобретенное, а   |листа|      |
   |            |исключением ценных|созданное          |2,   |      |
   |            |бумаг, продукции  |налогоплательщиком,|стр. |      |
   |            |собственного      |доходы уменьшаются |140  |      |
   |            |производства,     |на цену создания   |При— |      |
   |            |покупных товаров) |этого имущества.   |ложе—|      |
   |            |налогоплательщик  |При реализации     |ния 2|      |
   |            |вправе уменьшить  |долей, паев,       |к    |      |
   |            |доходы на цену    |полученных         |листу|      |
   |            |приобретения этого|участниками,       |2    |      |
   |            |имущества         |пайщиками при      |     |      |
   |            |                  |реорганизации      |     |      |
   |            |                  |организаций, ценой |     |      |
   |            |                  |приобретения таких |     |      |
   |            |                  |долей, паев        |     |      |
   |            |                  |признается их      |     |      |
   |            |                  |стоимость,         |     |      |
   |            |                  |определяемая в     |     |      |
   |            |                  |соответствии с     |     |      |
   |            |                  |п. п. 4 — 6 ст. 277|     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |п. 2 ст. 268|Если цена         |Норма              |стр. |      |
   |            |приобретения      |распространена на  |020  |      |
   |            |реализуемого      |созданное          |листа|      |
   |            |имущества с учетом|налогоплательщиком |2,   |      |
   |            |расходов,         |имущество          |стр. |      |
   |            |связанных с его   |                   |060  |      |
   |            |реализацией,      |                   |При— |      |
   |            |превышает выручку |                   |ложе—|      |
   |            |от его реализации,|                   |ния 2|      |
   |            |разница между     |                   |к    |      |
   |            |этими величинами  |                   |листу|      |
   |            |признается убытком|                   |2    |      |
   |            |налогоплательщика,|                   |     |      |
   |            |учитываемым в     |                   |     |      |
   |            |целях             |                   |     |      |
   |            |налогообложения   |                   |     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |п. 1 ст. 270|При определении   |При определении    |стр. |      |
   |            |налоговой базы    |налоговой базы не  |290, |      |
   |            |не учитываются    |учитываются расходы|300  |      |
   |            |расходы в виде    |в виде сумм        |При— |      |
   |            |сумм начисленных  |начисленных        |ложе—|      |
   |            |налогоплательщиком|налогоплательщиком |ния 2|      |
   |            |дивидендов и      |дивидендов и       |к    |      |
   |            |других сумм       |других сумм        |листу|      |
   |            |распределяемого   |прибыли после      |2    |      |
   |            |дохода            |налогообложения    |     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |п. 6 ст. 270|Расходы по        |Расходы по         |Фактически  |
   |            |страхованию, если |страхованию, если  |только      |
   |            |взнос уплачен     |взнос уплачен      |уточнена    |
   |            |разовым платежом, |разовым платежом,  |формулиров— |
   |            |признаются        |признаются         |ка. При     |
   |            |равномерно в      |равномерно в       |правильном  |
   |            |течение срока     |течение срока      |применении  |
   |            |действия договора |действия договора  |нормы до    |
   |            |                  |пропорционально    |вступления в|
   |            |                  |количеству         |силу Закона |
   |            |                  |календарных дней   |N 58—ФЗ     |
   |            |                  |действия договора  |изменения в |
   |            |                  |в отчетном периоде |декларацию  |
   |            |                  |                   |вносить не  |
   |            |                  |                   |надо        |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+————————————+
   |пп. 1 п. 1  |Не признается     |У налогоплательщика|Уточнить    |
   |ст. 277,    |прибылью (убытком)|—эмитента не       |данные по   |
   |пп. 2 п. 1  |налогоплательщика—|возникает прибыли  |стр. 290 и  |
   |ст. 277     |эмитента разница  |(убытка) при       |300         |
   |            |между номинальной |получении имущества|Приложения 2|
   |            |стоимостью        |(имущественных     |к листу 2   |
   |            |размещаемых акций |прав) в качестве   |            |
   |            |(долей, паев) и   |оплаты за          |            |
   |            |стоимостью        |размещаемые им     |            |
   |            |получаемого       |акции (доли, паи). |            |
   |            |имущества (включая|У налогоплательщика|            |
   |            |денежные          |—акционера         |            |
   |            |средства),        |(участника,        |            |
   |            |имущественных прав|пайщика) не        |            |
   |            |при размещении    |возникает прибыли  |            |
   |            |налогоплательщиком|(убытка) при       |            |
   |            |эмитированных им  |передаче имущества |            |
   |            |акций (долей,     |(имущественных     |            |
   |            |паев).            |прав) в качестве   |            |
   |            |Не признается     |оплаты размещаемых |            |
   |            |прибылью (убытком)|акций (долей,      |            |
   |            |налогоплательщика—|паев).             |            |
   |            |акционера         |При этом стоимость |            |
   |            |(участника,       |приобретаемых акций|            |
   |            |пайщика) разница  |(долей, паев)      |            |
   |            |между стоимостью  |признается равной  |            |
   |            |вносимых в        |стоимости          |            |
   |            |качестве оплаты   |(остаточной        |            |
   |            |имущества,        |стоимости)         |            |
   |            |имущественных прав|вносимого имущества|            |
   |            |и номинальной     |(имущественных     |            |
   |            |стоимостью        |прав) или          |            |
   |            |приобретаемых     |неимущественных    |            |
   |            |акций (долей,     |прав, имеющих      |            |
   |            |паев).            |денежную оценку    |            |
   |            |При этом стоимость|(имущественные     |            |
   |            |приобретаемых     |права),            |            |
   |            |акций (долей,     |определяемой по    |            |
   |            |паев) признается  |данным налогового  |            |
   |            |равной стоимости  |учета на дату      |            |
   |            |вносимого         |перехода права     |            |
   |            |имущества         |собственности на   |            |
   |            |(имущественных    |указанное имущество|            |
   |            |прав) с учетом    |(имущественные     |            |
   |            |расходов на       |права), с учетом   |            |
   |            |передачу          |дополнительных     |            |
   |            |                  |расходов, которые  |            |
   |            |                  |для целей          |            |
   |            |                  |налогообложения    |            |
   |            |                  |признаются у       |            |
   |            |                  |передающей стороны |            |
   |            |                  |при таком внесении.|            |
   |            |                  |Существенно изменен|            |
   |            |                  |порядок оценки     |            |
   |            |                  |имущества,         |            |
   |            |                  |полученного в      |            |
   |            |                  |качестве взноса    |            |
   |            |                  |(вклада) в уставный|            |
   |            |                  |(складочный)       |            |
   |            |                  |капитал от         |            |
   |            |                  |российских и       |            |
   |            |                  |иностранных        |            |
   |            |                  |юридических и      |            |
   |            |                  |физических лиц     |            |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+————————————+
   |ст. 278     |Термин "доход" заменен термином       |Если нормы  |
   |            |"прибыль". Фактически текст статьи    |статьи      |
   |            |приведен в соответствие с нормами     |трактовались|
   |            |гражданского законодательства о       |верно,      |
   |            |простом товариществе. По существу     |вносить     |
   |            |изменений в налоговом учете не        |изменения в |
   |            |произошло, так как в силу особенностей|декларацию  |
   |            |функционирования простого товарищества|не нужно    |
   |            |между участниками в действительности  |            |
   |            |распределялась именно прибыль, а не   |            |
   |            |доход в терминологии гл. 25 НК РФ     |            |
   +————————————+——————————————————T———————————————————+————————————+
   |абз. 3 п. 2 |Удельный вес      |Удельный вес       |Следует     |
   |ст. 288     |среднесписочной   |среднесписочной    |заново с    |
   |            |численности       |численности        |учетом      |
   |            |работников и      |работников и       |нового      |
   |            |удельный вес      |удельный вес       |порядка     |
   |            |остаточной        |остаточной         |заполнить   |
   |            |стоимости         |стоимости          |Приложения  |
   |            |амортизируемого   |амортизируемого    |5 и 5а к    |
   |            |имущества         |имущества          |листу 2,    |
   |            |<обособленных     |<обособленных      |пересчитать |
   |            |подразделений>    |подразделений>     |стр. 220,   |
   |            |определяются      |определяются исходя|230, 240    |
   |            |исходя из         |из фактических     |подраздела  |
   |            |фактических       |показателей        |1.2 разд. 1,|
   |            |показателей       |среднесписочной    |стр. 190,   |
   |            |среднесписочной   |численности        |191, 270,   |
   |            |численности       |работников         |310, 390,   |
   |            |работников        |(расходов на оплату|410 листа 2 |
   |            |(расходов на      |труда) и           |за I квартал|
   |            |оплату труда) и   |остаточной         |и полугодие,|
   |            |остаточной        |стоимости основных |расчет за 9 |
   |            |стоимости основных|средств указанных  |месяцев     |
   |            |средств указанных |организаций и их   |также       |
   |            |организаций и их  |обособленных       |произвести  |
   |            |обособленных      |подразделений за   |исходя из   |
   |            |подразделений на  |отчетный           |новых       |
   |            |конец отчетного   |(налоговый) период.|требований  |
   |            |периода           |Ввиду того что     |ст. 288     |
   |            |                  |изменения вступили |НК РФ.      |
   |            |                  |в силу с 1 января  |Если        |
   |            |                  |2005 г.,           |обособленное|
   |            |                  |налогоплательщикам |подразделе— |
   |            |                  |следует произвести |ние было    |
   |            |                  |перерасчет и за    |ликвидирова—|
   |            |                  |прошедшие отчетные |но в течение|
   |            |                  |периоды, начиная с |2005 г.,    |
   |            |                  |I квартала (Письмо |декларацию  |
   |            |                  |Минфина России     |по нему     |
   |            |                  |от 30 июня 2005 г. |следует     |
   |            |                  |N 03—03—04/4/6). В |подавать    |
   |            |                  |данном случае      |до конца    |
   |            |                  |следует подавать   |налогового  |
   |            |                  |уточненные         |периода и   |
   |            |                  |декларации за все  |часть налога|
   |            |                  |истекшие отчетные  |уплачивать  |
   |            |                  |периоды 2005 г.,   |в бюджет    |
   |            |                  |так как меняется   |соответству—|
   |            |                  |распределение      |ющего       |
   |            |                  |налога и авансовых |региона,    |
   |            |                  |платежей между     |так как база|
   |            |                  |уровнями бюджетной |за отчетный |
   |            |                  |системы            |(налоговый) |
   |            |                  |                   |период      |
   |            |                  |                   |имеется,    |
   |            |                  |                   |несмотря на |
   |            |                  |                   |ее отсутст— |
   |            |                  |                   |вие на конец|
   |            |                  |                   |соответству—|
   |            |                  |                   |ющего       |
   |            |                  |                   |периода     |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+————————————+
   |ст. 318     |Приведен закрытый |Перечень прямых    |Изменяются  |
   |            |конкретный        |расходов сделан    |(+ или — в  |
   |            |перечень прямых   |открытым.          |зависимости |
   |            |расходов, который |К прямым расходам  |от выбранной|
   |            |не может          |рекомендовано      |учетной     |
   |            |изменяться        |относить           |политики)   |
   |            |налогоплательщи—  |дополнительно      |стр. 010,   |
   |            |ком. Сумма прямых |расходы на         |020, 030,   |
   |            |расходов,         |обязательное       |040, 060,   |
   |            |осуществленных в  |пенсионное         |070,        |
   |            |отчетном          |страхование,       |возможно,   |
   |            |(налоговом)       |идущие на          |071         |
   |            |периоде, также    |финансирование     |Приложения 2|
   |            |относится к       |страховой и        |к листу 2,  |
   |            |расходам текущего |накопительной части|стр. 020    |
   |            |отчетного         |трудовой пенсии,   |листа 2.    |
   |            |(налогового)      |начисленные на     |Предусмотрев|
   |            |периода, за       |суммы прямой       |в учетной   |
   |            |исключением сумм  |заработной платы.  |политике    |
   |            |прямых расходов,  |Не будучи          |сохранение  |
   |            |распределяемых на |заинтересованным   |перечня     |
   |            |остатки           |в повышении суммы  |прямых      |
   |            |незавершенного    |прямых расходов,   |расходов и  |
   |            |производства,     |налогоплательщик   |механизма их|
   |            |готовой продукции |может внести в     |распределе— |
   |            |на складе и       |учетную налоговую  |ния неизмен—|
   |            |отгруженной, но не|политику 2005 г.   |ными до     |
   |            |реализованной в   |запись о том, что  |конца года, |
   |            |отчетном          |пенсионные взносы  |можно не    |
   |            |(налоговом)       |не будут (по       |корректиро— |
   |            |периоде продукции |крайней мере в     |вать        |
   |            |                  |текущем налоговом  |декларации  |
   |            |                  |периоде) относиться|прошлых     |
   |            |                  |к прямым. В этом   |отчетных    |
   |            |                  |случае уточнять    |периодов и  |
   |            |                  |сведения в         |не вносить  |
   |            |                  |декларации по этой |уточнения в |
   |            |                  |позиции не         |декларацию  |
   |            |                  |придется. В то же  |за 9 месяцев|
   |            |                  |время, если такая  |            |
   |            |                  |запись отсутствует,|            |
   |            |                  |необходимо         |            |
   |            |                  |пересчитать        |            |
   |            |                  |налоговую базу     |            |
   |            |                  |нарастающим итогом |            |
   |            |                  |за все истекшие    |            |
   |            |                  |отчетные периоды   |            |
   |            |                  |2005 г.,           |            |
   |            |                  |корректируя        |            |
   |            |                  |декларации за все  |            |
   |            |                  |прошедшие отчетные |            |
   |            |                  |периоды или только |            |
   |            |                  |за 9 месяцев       |            |
   |            |                  |(перерасчет должен |            |
   |            |                  |производиться в    |            |
   |            |                  |отдельном регистре,|            |
   |            |                  |так как следует    |            |
   |            |                  |учесть особенности |            |
   |            |                  |списания прямых    |            |
   |            |                  |расходов           |            |
   |            |                  |помесячно).        |            |
   |            |                  |По мнению налоговых|            |
   |            |                  |органов в связи с  |            |
   |            |                  |отнесением         |            |
   |            |                  |пенсионных взносов |            |
   |            |                  |к прямым расходам  |            |
   |            |                  |обязательно следует|            |
   |            |                  |при составлении    |            |
   |            |                  |декларации за      |            |
   |            |                  |9 мес.             |            |
   |            |                  |перераспределить   |            |
   |            |                  |эту статью         |            |
   |            |                  |расходов.          |            |
   |            |                  |Определено, что    |            |
   |            |                  |налогоплательщик   |            |
   |            |                  |самостоятельно     |            |
   |            |                  |определяет в       |            |
   |            |                  |учетной политике   |            |
   |            |                  |для целей          |            |
   |            |                  |налогообложения    |            |
   |            |                  |перечень прямых    |            |
   |            |                  |расходов, связанных|            |
   |            |                  |с производством    |            |
   |            |                  |товаров            |            |
   |            |                  |(выполнением работ,|            |
   |            |                  |оказанием услуг).  |            |
   |            |                  |Перечень прямых    |            |
   |            |                  |расходов может быть|            |
   |            |                  |изменен по         |            |
   |            |                  |усмотрению         |            |
   |            |                  |налогоплательщика, |            |
   |            |                  |в том числе        |            |
   |            |                  |приближен к        |            |
   |            |                  |перечню, принятому |            |
   |            |                  |в бухгалтерском    |            |
   |            |                  |учете.             |            |
   |            |                  |Определено, что    |            |
   |            |                  |сумма              |            |
   |            |                  |внереализационных  |            |
   |            |                  |расходов в полном  |            |
   |            |                  |объеме относится   |            |
   |            |                  |к расходам текущего|            |
   |            |                  |отчетного          |            |
   |            |                  |(налогового)       |            |
   |            |                  |периода.           |            |
   |            |                  |Распределение      |            |
   |            |                  |внереализационных  |            |
   |            |                  |расходов не        |            |
   |            |                  |предполагалось и   |            |
   |            |                  |ранее, уточнение не|            |
   |            |                  |несет последствий в|            |
   |            |                  |виде корректировки,|            |
   |            |                  |уточнения          |            |
   |            |                  |деклараций.        |            |
   |            |                  |Прямые расходы     |            |
   |            |                  |относятся к        |            |
   |            |                  |расходам текущего  |            |
   |            |                  |отчетного          |            |
   |            |                  |(налогового)       |            |
   |            |                  |периода по мере    |            |
   |            |                  |реализации         |            |
   |            |                  |продукции, работ,  |            |
   |            |                  |услуг, в стоимости |            |
   |            |                  |которых они учтены |            |
   |            |                  |в соответствии со  |            |
   |            |                  |ст. 319.           |            |
   |            |                  |Определено, что    |            |
   |            |                  |налогоплательщики, |            |
   |            |                  |оказывающие услуги,|            |
   |            |                  |вправе относить    |            |
   |            |                  |сумму прямых       |            |
   |            |                  |расходов,          |            |
   |            |                  |осуществленных в   |            |
   |            |                  |отчетном           |            |
   |            |                  |(налоговом)        |            |
   |            |                  |периоде, в полном  |            |
   |            |                  |объеме на          |            |
   |            |                  |уменьшение доходов |            |
   |            |                  |от производства и  |            |
   |            |                  |реализации данного |            |
   |            |                  |отчетного          |            |
   |            |                  |(налогового)       |            |
   |            |                  |периода без        |            |
   |            |                  |распределения на   |            |
   |            |                  |остатки            |            |
   |            |                  |незавершенного     |            |
   |            |                  |производства. Если |            |
   |            |                  |налогоплательщик   |            |
   |            |                  |вносит             |            |
   |            |                  |соответствующие    |            |
   |            |                  |изменения в учетную|            |
   |            |                  |политику, он       |            |
   |            |                  |уточняет в         |            |
   |            |                  |декларации за      |            |
   |            |                  |9 месяцев сведения |            |
   |            |                  |о расходах         |            |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+————————————+
   |    Пример 3. Организация корректирует налоговую базу на сумму  |
   |пенсионных взносов, ранее отнесенных к косвенным расходам. За   |
   |9 мес. текущего года организация начислила 170 000 руб.         |
   |пенсионных взносов, из которых на долю производственного        |
   |персонала приходится 100 000 руб. Организация изменила учетную  |
   |политику и согласно новому порядку распределения прямых расходов|
   |получила, что на реализованную продукцию относится сумма        |
   |"прямых" пенсионных взносов в размере 45 000 руб. Вместо того,  |
   |чтобы отразить всю сумму пенсионных взносов, начисленных за     |
   |период — 170 000 руб. — в декларации по стр. 100 Приложения 2 к |
   |листу 2, налогоплательщик обязан:                               |
   |    в стр. 100 Приложения 2 к листу 2 включить только ту сумму  |
   |взноса, которая включается в состав косвенных расходов 70 000   |
   |руб. (170 000 руб. — 100 000 руб.);                             |
   |    в стр. 010 Приложения 2 к листу 2 отнести 45 000 руб., т.к. |
   |именно эта сумма прямых расходов данного вида относится к       |
   |9—месячному отчетному периоду.                                  |
   |    Остальная сумма начисленных пенсионных взносов 55 000 руб.  |
   |(170 000 руб. — 70 000 руб. — 45 000 руб.) в декларации отражена|
   |не будет, так как перенесена на последующие отчетные периоды в  |
   |порядке, установленном ст. 319 НК РФ.                           |
   |    Соответственно, на ту же сумму уменьшится значение стр. 020 |
   |листа 2 декларации и увеличатся стр. 050, 140 и дальнейший      |
   |расчет налога к уплате.                                         |
   +————————————T——————————————————T———————————————————T————————————+
   |ст. 319     |Определен порядок |Налогоплательщик   |            |
   |            |распределения     |самостоятельно в   |            |
   |            |прямых расходов   |учетной политике   |            |
   |            |налогоплательщика—|определяет порядок |            |
   |            |ми в зависимости  |распределения      |            |
   |            |от вида           |прямых расходов на |            |
   |            |деятельности      |НЗП и на           |            |
   |            |организации       |изготовленную в    |            |
   |            |                  |текущем месяце     |            |
   |            |                  |продукцию          |            |
   |            |                  |(выполненные       |            |
   |            |                  |работы, оказанные  |            |
   |            |                  |услуги) с учетом   |            |
   |            |                  |соответствия       |            |
   |            |                  |осуществленных     |            |
   |            |                  |расходов           |            |
   |            |                  |изготовленной      |            |
   |            |                  |продукции          |            |
   |            |                  |(выполненным       |            |
   |            |                  |работам, оказанным |            |
   |            |                  |услугам) и         |            |
   |            |                  |применяет его в    |            |
   |            |                  |течение не менее   |            |
   |            |                  |двух налоговых     |            |
   |            |                  |периодов.          |            |
   |            |                  |В случае  если     |            |
   |            |                  |отнести прямые     |            |
   |            |                  |расходы к          |            |
   |            |                  |конкретному        |            |
   |            |                  |производственному  |            |
   |            |                  |процессу по        |            |
   |            |                  |изготовлению       |            |
   |            |                  |данного вида       |            |
   |            |                  |продукции (работ,  |            |
   |            |                  |услуг) невозможно, |            |
   |            |                  |налогоплательщик в |            |
   |            |                  |своей учетной      |            |
   |            |                  |политике для целей |            |
   |            |                  |налогообложения    |            |
   |            |                  |самостоятельно     |            |
   |            |                  |определяет механизм|            |
   |            |                  |распределения      |            |
   |            |                  |указанных расходов |            |
   |            |                  |с применением      |            |
   |            |                  |экономически       |            |
   |            |                  |обоснованных       |            |
   |            |                  |показателей.       |            |
   |            |                  |Сумма остатков     |            |
   |            |                  |незавершенного     |            |
   |            |                  |производства на    |            |
   |            |                  |конец текущего     |            |
   |            |                  |месяца включается в|            |
   |            |                  |состав прямых      |            |
   |            |                  |расходов следующего|            |
   |            |                  |месяца. При        |            |
   |            |                  |окончании          |            |
   |            |                  |налогового периода |            |
   |            |                  |сумма остатков     |            |
   |            |                  |незавершенного     |            |
   |            |                  |производства на    |            |
   |            |                  |конец налогового   |            |
   |            |                  |периода включается |            |
   |            |                  |в состав прямых    |            |
   |            |                  |расходов следующего|            |
   |            |                  |налогового периода |            |
   |            |                  |в порядке и на     |            |
   |            |                  |условиях,          |            |
   |            |                  |предусмотренных    |            |
   |            |                  |ст. 319            |            |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————T——————+
   |ст. 320     |К издержкам       |К издержкам        |стр. |стр.  |
   |            |обращения не      |обращения не       |110  |120   |
   |            |относится         |относится стоимость|При— |Прило—|
   |            |стоимость покупных|приобретения       |ложе—|жения |
   |            |товаров, которая  |товаров по цене,   |ния 2|2 к   |
   |            |учитывается при их|установленной      |к    |листу |
   |            |реализации в      |условиями договора.|листу|2     |
   |            |соответствии с    |При этом           |2,   |      |
   |            |пп. 3 п. 1 ст.268 |налогоплательщик   |стр. |      |
   |            |НК РФ.            |имеет право        |020  |      |
   |            |Расходы текущего  |сформировать       |листа|      |
   |            |месяца разделяются|стоимость          |2    |      |
   |            |на прямые и       |приобретения       |     |      |
   |            |косвенные <...>.  |товаров с учетом   |     |      |
   |            |Сумма прямых      |расходов, связанных|     |      |
   |            |расходов,         |с приобретением    |     |      |
   |            |относящаяся к     |этих товаров.      |     |      |
   |            |остаткам товаров  |Указанная стоимость|     |      |
   |            |на складе,        |товаров учитывается|     |      |
   |            |определяется по   |при их реализации в|     |      |
   |            |среднему проценту |соответствии с     |     |      |
   |            |за текущий месяц с|пп.3 п. 1 ст. 268. |     |      |
   |            |учетом            |Порядок            |     |      |
   |            |переходящего      |формирования       |     |      |
   |            |остатка на начало |стоимости          |     |      |
   |            |месяца в порядке, |приобретения       |     |      |
   |            |установленном     |товаров            |     |      |
   |            |ст. 320           |определяется       |     |      |
   |            |                  |налогоплательщиком |     |      |
   |            |                  |в учетной политике |     |      |
   |            |                  |для целей          |     |      |
   |            |                  |налогообложения    |     |      |
   |            |                  |и применяется в    |     |      |
   |            |                  |течение не менее   |     |      |
   |            |                  |двух налоговых     |     |      |
   |            |                  |периодов.          |     |      |
   |            |                  |Корректировки      |     |      |
   |            |                  |следует вносить в  |     |      |
   |            |                  |декларацию, если   |     |      |
   |            |                  |этот порядок будет |     |      |
   |            |                  |отличен от ранее   |     |      |
   |            |                  |установленного.    |     |      |
   |            |                  |Расходы текущего   |     |      |
   |            |                  |месяца разделяются |     |      |
   |            |                  |на прямые и        |     |      |
   |            |                  |косвенные. Сумма   |     |      |
   |            |                  |прямых расходов в  |     |      |
   |            |                  |части транспортных |     |      |
   |            |                  |расходов,          |     |      |
   |            |                  |относящаяся к      |     |      |
   |            |                  |остаткам           |     |      |
   |            |                  |нереализованных    |     |      |
   |            |                  |товаров,           |     |      |
   |            |                  |определяется по    |     |      |
   |            |                  |среднему проценту  |     |      |
   |            |                  |за текущий месяц с |     |      |
   |            |                  |учетом переходящего|     |      |
   |            |                  |остатка на начало  |     |      |
   |            |                  |месяца в порядке,  |     |      |
   |            |                  |соответствующем    |     |      |
   |            |                  |ранее              |     |      |
   |            |                  |установленному.    |     |      |
   |            |                  |Фактически         |     |      |
   |            |                  |уточнено, что по   |     |      |
   |            |                  |среднему проценту  |     |      |
   |            |                  |распределяются     |     |      |
   |            |                  |именно транспортные|     |      |
   |            |                  |расходы,           |     |      |
   |            |                  |отнесенные ст. 320 |     |      |
   |            |                  |в категорию прямых |     |      |
   |            |                  |(то есть в новой   |     |      |
   |            |                  |редакции приведена |     |      |
   |            |                  |более ясная        |     |      |
   |            |                  |формулировка, но   |     |      |
   |            |                  |принцип            |     |      |
   |            |                  |распределения      |     |      |
   |            |                  |расходов по        |     |      |
   |            |                  |среднему проценту  |     |      |
   |            |                  |не изменился)      |     |      |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————+——————+
   |                          с 14.07.2005                          |
   +————————————T——————————————————T———————————————————T————————————+
   |ст. 252     |         —        |Расходами вновь    |Изменяются  |
   |            |                  |созданных и        |соответству—|
   |            |                  |реорганизованных   |щие виду    |
   |            |                  |организаций также  |расходов    |
   |            |                  |признаются расходы |строки      |
   |            |                  |(а в случаях,      |декларации  |
   |            |                  |предусмотренных    |            |
   |            |                  |НК РФ, убытки),    |            |
   |            |                  |предусмотренные    |            |
   |            |                  |ст. ст. 255,       |            |
   |            |                  |260 — 268, 275,    |            |
   |            |                  |275.1, 279, 280,   |            |
   |            |                  |283, 304,          |            |
   |            |                  |318 — 320,         |            |
   |            |                  |осуществленные     |            |
   |            |                  |(понесенные)       |            |
   |            |                  |реорганизуемыми    |            |
   |            |                  |организациями в той|            |
   |            |                  |части, которая не  |            |
   |            |                  |была учтена ими при|            |
   |            |                  |формировании       |            |
   |            |                  |налоговой базы. В  |            |
   |            |                  |целях              |            |
   |            |                  |налогообложения    |            |
   |            |                  |указанные расходы  |            |
   |            |                  |учитываются        |            |
   |            |                  |организациями—     |            |
   |            |                  |правопреемниками   |            |
   |            |                  |в порядке и на     |            |
   |            |                  |условиях, которые  |            |
   |            |                  |предусмотрены      |            |
   |            |                  |гл. 25 НК РФ.      |            |
   |            |                  |Состав таких       |            |
   |            |                  |расходов и их      |            |
   |            |                  |оценка определяются|            |
   |            |                  |по данным и        |            |
   |            |                  |документам         |            |
   |            |                  |налогового учета   |            |
   |            |                  |реорганизуемых     |            |
   |            |                  |организаций на дату|            |
   |            |                  |завершения         |            |
   |            |                  |реорганизации (дату|            |
   |            |                  |внесения записи о  |            |
   |            |                  |прекращении        |            |
   |            |                  |деятельности       |            |
   |            |                  |каждого            |            |
   |            |                  |присоединяемого    |            |
   |            |                  |юридического лица  |            |
   |            |                  |— при реорганизации|            |
   |            |                  |в форме            |            |
   |            |                  |присоединения).    |            |
   |            |                  |Дополнительные     |            |
   |            |                  |расходы, связанные |            |
   |            |                  |с передачей        |            |
   |            |                  |(получением)       |            |
   |            |                  |имущества          |            |
   |            |                  |(имущественных     |            |
   |            |                  |прав) при          |            |
   |            |                  |реорганизации      |            |
   |            |                  |организаций, в     |            |
   |            |                  |целях              |            |
   |            |                  |налогообложения    |            |
   |            |                  |учитываются в      |            |
   |            |                  |порядке,           |            |
   |            |                  |установленном      |            |
   |            |                  |гл. 25 НК РФ       |            |
   +————————————+——————————————————+———————————————————+—————T——————+
   |ст. 256     |         —        |Амортизируемое     |с.040|      |
   |            |                  |имущество,         |При— |      |
   |            |                  |полученное         |ложе—|      |
   |            |                  |организацией от    |ния 2|      |
   |            |                  |собственника       |к    |      |
   |            |                  |имущества в        |листу|      |
   |            |                  |соответствии с     |2    |      |
   |            |                  |законодательством  |     |      |
   |            |                  |РФ об              |     |      |
   |            |                  |инвестиционных     |     |      |
   |            |                  |соглашениях в сфере|     |      |
   |            |                  |деятельности по    |     |      |
   |            |                  |оказанию           |     |      |
   |            |                  |коммунальных услуг |     |      |
   |            |                  |или                |     |      |
   |            |                  |законодательством  |     |      |
   |            |                  |РФ о концессионных |     |      |
   |            |                  |соглашениях,       |     |      |
   |            |                  |подлежит           |     |      |
   |            |                  |амортизации у      |     |      |
   |            |                  |данной организации |     |      |
   |            |                  |в течение срока    |     |      |
   |            |                  |действия           |     |      |
   |            |                  |инвестиционного    |     |      |
   |            |                  |соглашения или     |     |      |
   |            |                  |концессионного     |     |      |
   |            |                  |соглашения в       |     |      |
   |            |                  |порядке,           |     |      |
   |            |                  |установленном      |     |      |
   |            |                  |гл. 25 НК РФ       |     |      |
   L————————————+——————————————————+———————————————————+—————+———————
   

Подача уточненных деклараций за I квартал и полугодие текущего года позволит скорректировать более точно суммы причитающихся к уплате в IV квартале авансовых платежей (в соответствии со ст. 286 НК РФ), однако, учитывая, что до конца налогового периода остается один квартал, по истечении которого в любом случае будет произведен окончательный расчет налога за год, а также трудоемкость дополнительных учетных работ, целесообразность уточнения деклараций за названные периоды организации следует оценить самостоятельно.

Может возникнуть необходимость изменения деклараций за прошлые годы. Это касается изменений, действие которых простирается с 1 января 2002 г. (см. таблицу). Напомним, что даже если изменения эти улучшили положение налогоплательщика и дали ему возможность задним числом признать дополнительные расходы (как, например, произошло с нормами естественной убыли), игнорировать эти изменения нельзя, так как организация "накажет" себя, не только не скорректировав налоговую базу в свою пользу, но может также быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ за искажение (пусть и в большую сторону) налоговой базы. Такое разъяснение находим в Письме Минфина России от 1 июля 2004 г. N 07-02-14/160.

В таблице приведены строки декларации, которые следует корректировать (уточнять), в расчете налоговой базы и налога произойдут соответствующие изменения. При подаче исправленных деклараций за прошлые периоды следует ограничиться представлением титульного листа и листов, приложений, в которые внесены изменения. Порядок оформления изменений приведен в разд. 1 Приложения к Приказу МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

М.А.Климова

К. э. н.,

независимый консультант

по налогообложению

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——