"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 9

Налог на прибыль

Момент признания дохода в виде штрафа

Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-04/1/63 посвящено моменту признания дохода в виде штрафных санкций по договору. В Письме приводится вопрос от организации-арендодателя о порядке признания доходов в виде пеней за каждый день просрочки арендатором оплаты арендных платежей в размере 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Вопрос в том, когда арендодателю нужно признавать доход: в отчетном периоде, когда возникла просрочка платежей по договорам аренды, или в следующем отчетном периоде, когда должник признал свою задолженность по штрафам.

На основании пп. 4 п. 3 ст. 271 НК РФ при применении налогоплательщиком в налоговом учете метода начисления доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признаются внереализационными доходами в день признания должником (либо на дату вступления в законную силу решения суда). Эту норму следует применять с учетом ст. 317 Кодекса, то есть только если условиями договора установлен определенный размер штрафных санкций.

Затраты на заключение договора аренды уменьшают

налог на прибыль

В Письме Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/89 говорится о том, что расходы, связанные с заключением договора аренды, можно отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 40 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

При заключении договора аренды земельного участка расходы на подготовку землеустроительного плана границ земельного участка, получение документов БТИ, уплату государственной пошлины за регистрацию договора аренды в учреждении юстиции при условии, что указанные расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов.

При определении доходов и расходов по методу начисления данные расходы в соответствии со ст. 318 Кодекса относятся к косвенным расходам и могут быть в полном объеме отнесены к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Зарплата на карточки

В Письме Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74 говорится о принятии для целей налогообложения прибыли расходов по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников, которые используются для выплаты зарплаты.

При определении базы по налогу на прибыль такие расходы учесть нельзя, так как в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения расходы, произведенные в пользу работника.

Также не признаются для целей налогообложения прибыли расходы в виде комиссионного вознаграждения, уплачиваемые организацией банку - эмитенту пластиковых карт за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт. Это вознаграждение должно взиматься банком со своих клиентов, то есть с самих работников.

Но комиссионное вознаграждение (в размере 0,5% от перечисленной суммы), выплачиваемое организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников, учитывается при налогообложении прибыли в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банков.

Долги ликвидированных фирм нельзя списать

В Письме Минфина России от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347 сообщается о списании долгов в случае исключения недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно ст. 266 НК РФ исключение организации из Единого государственного реестра юридических лиц не является основанием для отнесения долга такой организации к безнадежным долгам (долгам, нереальным к взысканию).

Следовательно, в случае исключения недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц кредитор не вправе учитывать его долги во внереализационных расходах как убытки (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Поэтому важно при публикации регистрирующим органом решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ кредиторам, чьи права и законные интересы затрагивает исключение недействующего юридического лица, не позднее трех месяцев со дня опубликования решения подать регистрирующему органу предусмотренное Федеральным законом от 02.07.2005 N 83-ФЗ заявление.

В заявлении должны быть приведены доказательства наличия требований к юридическому лицу, что влечет переход к процедуре банкротства отсутствующего должника, предусмотренной гл. XI Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Исключение недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц, в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.

Питание сотрудников

В Письме Минфина России от 11.07.2005 N 03-03-04/2/23 рассматривается вопрос налогового учета расходов кафе, с помощью которого организовано питание сотрудников и которое находится в помещении организации.

Ввиду того что структурное подразделение - кафе находится в помещении налогоплательщика, положения ст. 275.1 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части данного структурного подразделения не применяются. Поэтому доходы и расходы данного структурного подразделения учитываются в налоговой базе организации в общем порядке.

При этом в соответствии с пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).

Таким образом, налогоплательщик, имеющий структурное подразделение - кафе, находящееся с ним в одном здании, которое обслуживает только трудовой коллектив, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, может отнести вышеназванные расходы.

Как уменьшить налоговую базу на зарплату сдельщиков

Минфин России в Письме от 01.07.2005 N 03-03-04/1/38 описывает условия принятия на расходы оплаты труда сдельщиков за непроработанное время в нерабочие праздничные дни в размерах, установленных в трудовом договоре.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статья 112 Трудового кодекса РФ определяет, что сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Делается вывод, что оплата сдельщикам за нерабочие праздничные дни относится к расходам на оплату труда, но с условием того, что размер такой оплаты установлен локальным нормативным актом организации по согласованию с профсоюзным органом и закреплен в трудовых (коллективных) договорах. Одной записи в трудовом договоре недостаточно.

Налог на добавленную стоимость

Зачет НДС при ЕНВД

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 08.07.2005 N 03-04-11/143 описывается порядок принятия к вычету сумм НДС организациями, переведенными по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, не вправе суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету в полном объеме.

Лицензионные платежи без НДС

В Письме УФНС по г. Москве от 05.07.2005 N 19-11/47334 дается разъяснение по порядку налогообложения НДС, если российская организация заключила лицензионное соглашение на использование товарного знака. При этом лицензиар не является резидентом России и не состоит на учете в налоговых органах РФ. По условиям договора лицензиар предоставляет на срок действия соглашения за вознаграждение неисключительную лицензию на использование товарного знака.

Исчерпывающий перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, предусмотрен ст. 149 НК РФ. Освобождение от налогообложения патентно-лицензионных операций указанной статьей Кодекса не предусмотрено.

Поэтому на территории РФ операции по передаче в установленном порядке патентообладателем (лицензиаром) права на использование изобретения являются объектом налогообложения НДС.

Вместе с тем с целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых НДС, в случае когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, используется ст. 148 НК РФ.

Если речь идет о договорах, предусматривающих отчуждение права, порождающих правопреемство, то применяется пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ и местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации.

Если же заключаются договоры, предусматривающие право использования указанных объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит, то место реализации таких услуг определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В связи с изложенным при реализации иностранным лицензиаром услуг по предоставлению прав на использование торговых марок без отчуждения прав (передачи в собственность, переуступки) местом осуществления его деятельности, а следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация указанных услуг не подлежит налогообложению НДС в Российской Федерации.

Вычет НДС инвесторов

В Письме УФНС по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48874 говорится, что при передаче заказчиком-застройщиком инвестору (инвесторам) затрат на строительство жилого помещения (либо долей затрат, приходящихся каждому инвестору) в связи с завершением капитального строительства объекта (жилого помещения) инвестору (инвесторам) выставляются счета-фактуры, в которых отражаются суммы налога, уплаченные заказчиком-застройщиком поставщикам материальных ценностей, используемых при строительстве жилого помещения, и подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, а также сторонним организациям, включая услуги заказчика-застройщика, включенные в фактические затраты по строительству жилого помещения.

Организация-инвестор имеет право произвести налоговые вычеты на основании счета-фактуры, выставленного заказчиком-застройщиком, если приобретенные товары (работы, услуги) оплачены, приняты на учет и будут использоваться для осуществления производственной деятельности.

Данная позиция подтверждена Письмом Федеральной налоговой службы от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17.

Продукты для клиентов

В Письме Минфина России от 16.06.2005 N 0304-11/132 дается ответ на вопрос, можно ли зачесть НДС при покупке продуктов не для собственных нужд, а с целью обслуживания клиентов (чай, кофе, сахар и т.п.).

Данные расходы могут быть отнесены к представительским расходам, не включаемым в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, признаются объектом НДС.

Данный объект налогообложения возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров, расходы по приобретению или производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами гл. 25 НК РФ.

Если организация документально не оформляет представительские расходы (отсутствуют сметы, отчеты, документы, подтверждающие представительские расходы) и не включает их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций, то расходы по приобретению товаров (чай, кофе, сахар) для обслуживания представителей других организаций, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом операции по передаче этих товаров структурным подразделениям не осуществляются.

Следовательно, в отношении вышеназванных товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств организации, объекта налогообложения НДС не возникает и уплаченный налог к вычету не принимается.

Специальные налоговые режимы

Что есть доход

В Письме Минфина России от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11 описывается, какие доходы учитываются при определении налогооблагаемой базы для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы в рамках упрощенной системы.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения у организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. При этом следует учитывать, что согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе Кодекса.

Поэтому такие поступления, как денежные средства, возвращенные банком в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; денежные средства, перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; суммы излишне уплаченного налога на прибыль, не являются по своей сути экономической выгодой для организации. Поэтому данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Сверхнормативные суточные

Письмо Минфина России от 22.07.2005 N 03-05-02-03/33 говорит о необходимости налогообложения ЕСН суточных сверх норм у организаций, применяющих специальные налоговые режимы, и бюджетных учреждений.

Учесть суточные можно только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства от 08.02.2002 N 93, а с выплат, которые эти нормы превышают, надо платить ЕСН.

НДФЛ

Выплаты при незаконном увольнении

В Письме Минфина России от 22.06.2005 N 03-05-01-05/97 говорится о налогообложении в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным. При этом ему выплачивается компенсация в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула (ст. 394 Трудового кодекса РФ).

Пункт 3 ст. 217 НК РФ содержит закрытый перечень видов компенсационных выплат, освобождаемых от НДФЛ. Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным, п. 3 ст. 217 НК РФ в данный перечень не включены.

Поэтому сумма заработной платы за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу работника, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

Даже в случае индексации за все время вынужденного прогула заработная плата, выплаченная работнику, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Подтверждение доходов иностранцев

В Письме ФНС России от 13.07.2005 N КБ-6-26/566@ описывается порядок подтверждения доходов и уплаченного с них налога иностранным гражданином в РФ.

Иностранный гражданин должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменный запрос, приложив к нему справку о своих доходах по форме 2-НДФЛ, выданную налоговым агентом, а также копию документа, удостоверяющего личность.

Если уплату НДФЛ иностранный гражданин производил самостоятельно на основании представляемой в налоговый орган декларации, то нужно отправить вместе с заявлением копию декларации и оригинал квитанции банка об уплаченной сумме налога.

После проверки на справке появится подпись руководителя или его заместителя, а также печать заверяющего налогового органа. Отметка о подтверждении декларации ставится непосредственно на ней.

Поскольку различные виды доходов могут облагаться по разным ставкам, а в Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) они указываются в кодированном виде, то при предоставлении информации в официальные органы иностранных государств необходимо налоговому органу Российской Федерации дополнительно к заверенной указанным выше способом Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) расшифровывать коды таких видов доходов с указанием их сумм.

В Письме также говорится: "В рамках реализации межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения или о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, аналогичный порядок подтверждения сведений о полученных иностранными гражданами доходах от источников в Российской Федерации и уплаченного с них налога на доходы физических лиц для целей представления в налоговые органы иностранных государств может применяться также и при поступлении письменных запросов из налоговых органов иностранных государств.

В случае отсутствия указанных межправительственных соглашений такие запросы направляются в ФНС России для последующего указания налоговым органам по их исполнению".

ЕСН

Оплата за отпуск

Письмо Минфина России от 24.06.2005 N 03-05-02-04/127 содержит позицию, согласно которой организации обязаны платить ЕСН с денежной компенсации сотрудникам за неиспользованный отпуск, если она не связана с увольнением работника.

В этом случае денежная компенсация включается в состав расходов по оплате труда (п. 8 ст. 255 НК РФ) при налогообложении прибыли. Как следствие, эти суммы облагаются ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ ЕСН не платится только с тех выплат, которые не относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Плюс к этому виды выплат, которые не облагаются ЕСН, приведены в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Компенсации за неиспользованный отпуск не попадают ни в ту ни в другую группу выплат и подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Налог на имущество

Льгота по налогу на имущество не для всех

В Письме от 24.06.2005 N 03-06-01-04/289 Министерство финансов утверждает, что базы отдыха не могут быть освобождены от налога на имущество по п. 7 ст. 381 НК РФ.

Согласно этому пункту освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Исходя из положений данной нормы Кодекса следует, что эта льгота предоставляется только организациям, ведущим деятельность в области культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. При этом льгота предоставляется в отношении имущества, используемого ими в рамках указанной деятельности, соответствующей определенным Уставом (Положением) целям и задачам создания организации.

В соответствии с ОКВЭД (ОК 029-2001), введенным в действие 1 января 2003 г., в группировку 55 "Деятельность гостиниц и ресторанов" включена, в частности, деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п. (код 55.23.2), что не дает основания для признания базы отдыха объектом социально-культурной сферы для целей гл. 30 Кодекса.

Организация вправе применить вышеуказанную льготу в отношении имущества, используемого (в том числе на базе отдыха) для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——