"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9

Вопрос: Государственному предприятию на основании закона об областном бюджете был выделен беспроцентный бюджетный кредит (на возвратной основе) для подготовки к отопительному сезону. Денежные средства были получены и использованы по целевому назначению. В конце года в закон об областном бюджете были внесены следующие изменения: "Разрешить правительству области уменьшить размер задолженности перед областным бюджетом указанного предприятия по бюджетным кредитам на сумму Х. Указанную сумму Х направить на покрытие убытков данного предприятия". Убыток текущего года меньше суммы Х. При этом предприятие имеет непокрытый убыток прошлых лет.

Облагается ли сумма Х налогом на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. Эта норма в полной мере распространяется и на бюджетные средства, выделяемые предприятиям на покрытие убытков (см. Письмо Минфина России от 05.12.2002 N 04-02-06/3/86).

В данном случае бюджетные средства были первоначально получены предприятием в виде беспроцентного кредита. Соответственно, в момент получения эти средства не были включены в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Впоследствии предприятие было освобождено от обязанности возвратить часть кредита в сумме Х. При этом указанная сумма Х законом об областном бюджете квалифицирована как бюджетные средства, выделенные предприятию на покрытие убытков. Поэтому сумма Х в полной мере подпадает под действие п. 2 ст. 251 НК РФ и налогом на прибыль не облагается.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ предприятие обязано вести отдельный учет полученных целевых поступлений и произведенных за счет этих средств расходов. Полученные средства должны расходоваться строго по целевому назначению. В законе об областном бюджете не указано, что средства выделяются предприятию на покрытие убытка текущего года. Поэтому, на наш взгляд, использование этих средств на покрытие убытка текущего года, а также непокрытых убытков прошлых лет является правомерным.

В заключение обратим внимание на то, что факт нецелевого использования бюджетных средств не оказывает никакого влияния на формирование налоговой базы по налогу на прибыль. Бюджетные средства, использованные не по целевому назначению, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. В отношении этих средств применяются нормы бюджетного законодательства (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Подписано в печать

24.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——