Вопрос: 04.11.2003 организацией был уплачен налог на имущество организаций за 9 месяцев 2003 г. Налоговым органом в адрес организации было направлено требование об уплате пени за один день просрочки платежа по налогу. Права ли налоговая инспекция, считая, что сроком уплаты налога на имущество организаций за 9 месяцев 2003 г. является пятый день со дня представления бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 г., включая день представления данной отчетности, то есть сроком уплаты налога является 03.11.2003?

Ответ: Согласно ст.8 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (ред. от 06.06.2003) исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Пунктом 2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Учитывая, что уплата налога на имущество организаций производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, можно заключить, что уплата налога по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев должна быть произведена в течение 35 дней по окончании соответствующего периода.

Аналогичный вывод содержится в п.14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно ст.6.1 НК РФ установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Сроки определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода. При этом течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

В рассматриваемом случае, как было отмечено выше, периодом времени, в течение которого может быть произведена уплата налога, являются пять календарных дней по истечении срока для представления квартального расчета (начиная со следующего дня с даты представления) или 35 календарных дней со дня окончания третьего квартала. То есть последним днем срока уплаты налога является 35-й день, с 36-го дня в случае неуплаты налога начинает начисляться пеня согласно ст.75 НК РФ.

Указанная точка зрения содержится в Письме Управления МНС России по г. Москве от 16.05.2000 N 06-12/8/20313 "О налогах" и Письме Управления МНС России по г. Москве от 16.05.2000 N 06-08/20193 "О порядке исчисления сроков, установленных законодательством для уплаты налогов на имущество предприятий, пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы". Несмотря на то, что указанные Письма были изданы более двух лет назад, порядок исчисления срока уплаты налога на имущество по квартальным расчетам 2003 г. не изменился.

Таким образом, принимая во внимание вышесказанное, крайним сроком уплаты налога на имущество организаций за 9 месяцев 2003 г. является 04.11.2003. В случае неуплаты налога в данный срок пеня начинает начисляться с 05.11.2003 согласно п.3 ст.75 НК РФ.

Следовательно, действия налогового органа в рассматриваемом случае являются неправомерными, поскольку организацией не был нарушен срок уплаты налога на имущество.

Дополнительно считаем необходимым отметить, что с 1 января 2004 г. вопросы, касающиеся исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регулируются гл.30 НК РФ.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.02.2004

————