Вопрос: Индивидуальный предприниматель с 01.10.2003 использует право на освобождение от обязанностей плательщика НДС на основе норм ст.145 НК РФ. С 01.01.2004 принято решение перейти на УСНО. Есть ли у индивидуального предпринимателя обязанность по восстановлению каких-либо сумм НДС, уплаченных по товарам (объектам ОС) в период до начала применения УСНО, в момент перехода на данный специальный налоговый режим?

Ответ: В соответствии с п.8 ст.145 НК РФ суммы НДС, принятые индивидуальным предпринимателем к вычету на основании ст.ст.171, 172 НК РФ до использования им права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного ст.145 НК РФ, по товарам, в том числе объектам ОС, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки предпринимателем уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде (в данном случае - по итогам сентября либо по итогам III квартала 2003 г., в зависимости от установленного для предпринимателя налогового периода по НДС (ст.163 НК РФ), перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Факт перехода индивидуального предпринимателя, ранее получившего освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основе ст.145 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения никоим образом не влияет на указанную выше обязанность предпринимателя по восстановлению соответствующих сумм НДС, поскольку такая обязанность возникла у предпринимателя до перехода на УСНО.

Таким образом, если по итогам сентября (III квартала) 2003 г. в поданной индивидуальным предпринимателем Налоговой декларации по НДС (в тот момент форма Декларации была утверждена Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338) не были отражены результаты восстановления сумм НДС, предписанного п.8 ст.145 НК РФ, то индивидуальный предприниматель, несмотря на то что в настоящее время он является плательщиком единого налога по УСНО, обязан подать в налоговый орган по месту жительства уточненную Налоговую декларацию по НДС за сентябрь (III квартал) 2003 г. (п.1 ст.81 НК РФ), отразив в ней соответствующие корректировки по строке 430 разд.I Декларации (разд.III Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002, с изменениями от 13.02.2003)), после чего уплатить в бюджет возникшую сумму недоимки по НДС и пени по ней (ст.ст.45, 75 НК РФ).

Что касается сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (объектов ОС) в период с 01.10.2003 по 31.12.2003, когда предприниматель использовал право на освобождение от уплаты НДС по ст.145 НК РФ, то данные суммы налога, согласно пп.3 п.2 ст.170 НК РФ, должны были включаться им в стоимость этих товаров (объектов ОС).

Если указанные суммы НДС неправомерно принимались индивидуальным предпринимателем к вычету, то они также подлежат восстановлению либо по итогам октября, ноября, декабря 2003 г., либо по итогам IV квартала 2003 г. в целом (в зависимости от установленного налогового периода по НДС), что должно быть зафиксировано в уточненной Налоговой декларации по НДС за соответствующие налоговые (налоговый) периоды в аналогичном вышеизложенному порядке и не может быть поставлено в зависимость от факта перехода индивидуального предпринимателя на УСНО, поскольку нарушение им норм ст.170 НК РФ произошло до такого перехода.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.02.2004

————