Вопрос: В состав ОАО входят 15 филиалов, имеющих отдельный баланс, и 232 обособленных подразделения, не имеющих отдельного баланса, то есть имущество указанных подразделений числится на балансе филиалов. С введением в действие гл.30 НК РФ с 01.01.2004 меняется порядок исчисления налога на имущество. Просим разъяснить, где определяется налоговая база по налогу на имущество и уплачивается налог с имущества 232 обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 февраля 2004 г. N 04-05-06/19

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает.

Статьей 384 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены особенности исчисления и уплаты налога на имущество в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения. Согласно указанной статье организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст.374 Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст.376 Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения.

В данном случае необходимо учитывать, что, в отличие от налога на имущество предприятий, в рамках которого предусматривалась уплата налога и авансовых платежей по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения, определяемого в соответствии с п.2 ст.11 Кодекса, условием признания обособленного подразделения для целей гл.30 Кодекса является наличие у этого подразделения отдельного баланса. В отсутствие у обособленного подразделения организации, соответствующего критериям ст.11 Кодекса, отдельного баланса уплата налога и авансовых платежей по налогу за имущество указанного подразделения должна производиться по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (если указанное имущество числится на балансе этого подразделения).

Как следует из письма, в состав ОАО входят 15 филиалов, имеющих отдельный баланс, и 232 обособленных подразделения, не имеющих отдельного баланса. При этом имущество 232 обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, учитывается на балансе вышеназванных 15 филиалов.

Следовательно, на основании ст.ст.376 и 384 Кодекса ОАО, в состав которого входят 15 обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, обязано определить налоговую базу по каждому такому подразделению исходя из остаточной стоимости имущества, находящегося на его балансе (включая имущество 232 обособленных подразделений, числящихся на балансе 15 филиалов), а также исчислить и уплатить налог на имущество организаций по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (с учетом положений ст.385 Кодекса).

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

26.02.2004

————