"КОММЕНТАРИЙ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ К ГЛАВЕ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ" ("Налоги и финансовое право", 2005, Приложение к N 8)

"Налоги и финансовое право", 2005, Приложение к N 8

КОММЕНТАРИЙ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

К ГЛАВЕ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

Общие положения о порядке вступления в силу

дополнений и изменений, принятых

Федеральными законами от 22 июля 2005 года

N 117-ФЗ, N 118-ФЗ, N 119-ФЗ

22 июля 2005 г. были приняты три Федеральных закона, которыми вносятся очередные изменения и дополнения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

Первый Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в РФ" был опубликован в "Российской газете" 27 июля 2005 г.

Указанный Закон вносит отдельные уточнения в ст. 151 НК РФ "Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ", ст. 160 НК РФ "Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ", ст. 164 НК РФ "Налоговые ставки", ст. 165 НК РФ "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов".

Данные уточнения обусловлены принятием нового Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116 "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", которым, в частности, предусмотрена ст. 37 "Таможенный режим свободной таможенной зоны". Также необходимость поправок в гл. 21 Налогового кодекса РФ вызвана принятием Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ новой редакции гл. 12 "Свободный склад" Таможенного кодекса РФ.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ изменения и дополнения в гл. 21 Налогового кодекса РФ вступают в силу с 1 января 2006 г.

Второй Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ" был опубликован в "Российской газете" 30 июля 2005 г.

Указанный Закон вносит отдельные дополнения в ст. 146 НК РФ "Объект налогообложения", ст. 159 НК РФ "Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления", ст. 165 НК РФ "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов", ст. 170 НК РФ "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)", ст. 171 НК РФ "Налоговые вычеты", ст. 172 НК РФ "Порядок применения налоговых вычетов", а также вводит новую ст. 162.1 НК РФ "Особенности налогообложения при реорганизации организации".

Указанный Закон направлен на урегулирование отношений по уплате НДС в процессе реорганизации организаций.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ данные изменения и дополнения в гл. 21 Налогового кодекса РФ вступают в силу с 1 сентября 2005 г. (при ежемесячном налоговом периоде) или с 1 октября 2005 г. (при ежеквартальном налоговом периоде) и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Третий Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" был опубликован в "Российской газете" 3 августа 2005 г.

Указанный Закон имеет комплексный характер, поскольку наряду с поправками, носящими технический характер, он устанавливает принципиально новые нормы. Подробно об основных изменениях рассматривается в разд. II настоящего издания.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ данные изменения и дополнения в гл. 21 Налогового кодекса РФ по общему правилу вступают в силу с 1 января 2006 г., а по отдельным положениям с 1 января 2007 г.

Порядок вступления в силу и применения положений Федеральных законов от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ, N 118-ФЗ, N 119-ФЗ можно представить в виде следующей таблицы:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————T———————————¬
   |             Период            |    Регулируемые    |Федеральный|
   |                               |      отношения     |   закон   |
   +———————————————————————————————+————————————————————+———————————+
   |Нормы, вступающие в силу с     |Уплата НДС в        |от 22 июля |
   |01.09.2005 (при ежемесячном    |процессе            |2005 г.    |
   |налоговом периоде) или с       |реорганизации       |N 118—ФЗ   |
   |01.10.2005 (при ежеквартальном |организаций         |           |
   |налоговом периоде) и           |                    |           |
   |распространяющие свое действие |                    |           |
   |на правоотношения, возникшие   |                    |           |
   |с 1 января 2005 г.             |                    |           |
   +———————————————————————————————+————————————————————+———————————+
   |Нормы, вступающие в силу с     |Отношения,          |от 22 июля |
   |1 января 2006 г.               |связанные с         |2005 г.    |
   |                               |принятием           |N 117—ФЗ,  |
   |                               |Федерального закона |от 22 июля |
   |                               |от 22 июля 2005 г.  |2005 г.    |
   |                               |N 116 "Об особых    |N 119—ФЗ   |
   |                               |экономических       |           |
   |                               |зонах в Российской  |           |
   |                               |Федерации", а также |           |
   |                               |большая часть       |           |
   |                               |изменений,          |           |
   |                               |принятых Федеральным|           |
   |                               |законом от          |           |
   |                               |22 июля 2005 г.     |           |
   |                               |N 119               |           |
   +———————————————————————————————+————————————————————+———————————+
   |Нормы, вступающие в силу с     |Перечисление НДС    |от 22 июля |
   |1 января 2007 г.               |платежным поручением|2005 г.    |
   |                               |на счет контрагента |N 119—ФЗ   |
   |                               |при осуществлении   |           |
   |                               |безденежных форм    |           |
   |                               |расчетов;           |           |
   |                               |Изменение механизма |           |
   |                               |возмещения НДС по   |           |
   |                               |экспортным          |           |
   |                               |операциям;          |           |
   |                               |Отмена экспортной   |           |
   |                               |декларации.         |           |
   +———————————————————————————————+————————————————————+———————————+
   |Нормы, подлежащие применению с |Включение в         |от 22 июля |
   |1 января 2008 г.               |налоговую           |2005 г.    |
   |                               |базу сумм           |N 119—ФЗ   |
   |                               |непогашенной        |           |
   |                               |дебиторской         |           |
   |                               |задолженности       |           |
   |                               |по переходной базе  |           |
   |                               |налогоплательщиками,|           |
   |                               |применявшими        |           |
   |                               |до 2006 г. метод "по|           |
   |                               |оплате". Возмещение |           |
   |                               |сумм НДС по         |           |
   |                               |непогашенной        |           |
   |                               |кредиторской        |           |
   |                               |задолженности по    |           |
   |                               |переходной базе     |           |
   |                               |налогоплательщиками,|           |
   |                               |применявшими        |           |
   |                               |до 2006 г. метод    |           |
   |                               |"по оплате".        |           |
   L———————————————————————————————+————————————————————+————————————

II.

Основные изменения, внесенные в главу 21 НК РФ

Федеральным законом РФ от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ

1. Для всех налогоплательщиков установлен

единый момент определения налоговой базы

Представляется, что новая редакция ст. 167 НК РФ является, пожалуй, самым существенным нововведением в новой редакции гл. 21 НК РФ. Прежде всего, изменилось название статьи. Если ранее статья называлась "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)", то с 1 января 2006 г. - "Момент определения налоговой базы". При этом хотелось бы отметить, что это нельзя рассматривать это как пассивное действие. Более того, новый порядок определения момента возникновения налоговой базы не привязан к реализации товаров (работ, услуг) как это было ранее. Реализация, безусловно, является основным составляющим элементом налоговой базы, но наряду с ней в базу включаются и передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд и при СМР, суммы, полученные в порядке предварительной оплаты, то есть налоговая база по количеству составляющих многоэлементна, что и было отражено.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, все налогоплательщики начиная с 1 января 2006 г. применяют один метод определения даты возникновения налоговой базы. В определенном смысле данный метод можно назвать комбинированным - или отгрузка или оплата, что наступит раньше. Использование подобного механизма формирования налоговой базы сделало ненужным пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому облагались авансы и предоплаты. Следовательно, отмена данной нормы компенсирована новыми редакциями абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. При исчислении НДС с авансов необходимо также учитывать положения п. 9 ст. 154 НК РФ, согласно которому авансы, полученные по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, НДС не облагаются.

Кроме того, в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ не облагаются НДС авансы, полученные предприятием-изготовителем в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. При этом в последнем случае речь идет о внутренних, российских операциях поставки, по которым налоговая база будет определяться по дате отгрузки. Данное изменение освобождает от уплаты НДС с авансов, полученных предприятием-изготовителем в счет предстоящих поставок на территории РФ товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. При этом должны быть соблюдены следующие три условия:

1) товары (работы, услуги) должны быть включены в соответствующий перечень, утверждаемый Правительством РФ;

2) налогоплательщик-изготовитель обязан вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

3) при получении аванса вместе с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти.

Таким образом, начиная с 1 января 2006 г. все налогоплательщики определяют налоговую базу по дате получения аванса, а также по дате отгрузки товаров (работ, услуг). Так называемый метод определения налоговой базы "по оплате" с указанного срока не применяется. В этой связи необходимо учитывать переходные положения, предусмотренные ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Согласно данной норме налогоплательщики (применявшие ранее метод "по оплате") обязаны по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно провести инвентаризацию дебиторской задолженностей. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами по НДС. До 1 января 2008 г. указанные лица формируют налоговую базу по этой дебиторской задолженности по старому методу ("по оплате" или в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности обязанности по оплате - по наиболее ранней из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности). Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. Подробнее порядок формирования переходной налоговой базы будет рассмотрен ниже.

2. Налоговые вычеты с 1 января 2006 г.

осуществляются без учета факта оплаты,

а как суммы, предъявленные налогоплательщику

В ст. 171 НК РФ внесены изменения, согласно которым отменяется "факт оплаты поставщику", как необходимое для зачета НДС условие. С 1 января 2006 г. вычетам подлежат:

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ;

- суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Отметим, что ранее для вычета налога обязательным условием был факт оплаты.

Соответственно на 1 января 2006 г. у организаций образуется кредиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг) по операциям 2005 г. В связи с этим при налогообложении следует учитывать переходные положения, предусмотренные п. п. 8, 9 и 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. В соответствии с данными нормами налогоплательщики обязаны по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно провести инвентаризацию кредиторской задолженности. По результатам инвентаризации определяются кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщики, применявшие до 1 января 2006 г. метод "по оплате" по операциям (в том числе товарам, работам, услугам), принятым на учет до 1 января 2006 г., производят налоговые вычеты в прежнем порядке, то есть при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. При этом если до 1 января 2008 г. указанные налогоплательщики не оплатили суммы налога, предъявленные им продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

Налогоплательщики, применявшие до 1 января 2006 г. метод "по отгрузке", производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Отметим, что при введении механизма налоговых вычетов "по предъявлению" еще более возрастает роль счетов-фактур как основного налогового документа, необходимого для вычета налога. Именно поэтому данному вопросу следует уделять особое внимание, поскольку самые незначительные отклонения от установленного порядка оформления счетов-фактур будут являться основанием для отказа в налоговом вычете.

В заключение хотелось бы обратить внимание на изменения, внесенные в п. 4 ст. 168 НК РФ. Согласно данной норме сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна уплачиваться налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в следующих случаях:

- по товарообменным операциям;

- при зачете взаимных требований;

- при использовании в расчетах ценных бумаг.

Данные изменения вступают в действие с 1 января 2007 г. Фактически они означают, что при проведении неденежных форм расчетов в части налога на добавленную стоимость расчеты должны производиться в денежной форме.

3. Налоговые вычеты при осуществлении

капитального строительства и выполнении СМР

для собственного потребления

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Как видно из данной нормы, вычеты налога с 1 января 2006 г. осуществляются по предъявлению без учета факта оплаты.

Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В противном случае, если имущество используется для осуществления не облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 170 НК РФ), суммы налога, исчисленные налогоплательщиком и принятые к вычету, подлежат восстановлению. Исключений из этого правила два:

- основные средства, которые полностью самортизированы;

- с момента ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

При этом следует иметь в виду, что 15 лет основные средства должны находиться и использоваться у налогоплательщика, а не иметь возраст 15 лет.

Восстановление осуществляется в следующем порядке. Восстановление осуществляется в течение десяти лет в декабре каждого года (в налоговой декларации за последний в году налоговый период) в размере соответствующей доли от одной десятой зачтенной ранее по этому объекту недвижимости суммы НДС. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

4. Новый порядок восстановления сумм налога на добавленную

стоимость, ранее принятых к зачету

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено следующее:

"Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса".

Прежде всего, отметим, что данная норма новая и вводит правила, ранее не применявшиеся при налогообложении. Старая редакция данного пункта имела достаточно общий характер и не могла быть применена к конкретным хозяйственным операциям. Во всяком случае, сложившаяся арбитражная практика по вопросу восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, при передаче имущества в уставный капитал была не в пользу налоговых органов.

Новая норма предусматривает два основания для восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

1. Налог на добавленную стоимость восстанавливается при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций.

При этом восстановление осуществляется на всю сумму ранее возмещенного НДС, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Указанное восстановление производится в том налоговом периоде, в котором произошла передача вклада в уставный (складочный) капитал. Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету по НДС у принимающей организации. При этом следует обратить особое внимание на то, чтобы суммы "восстановленного" НДС были указаны в документах передающей стороны.

2. НДС восстанавливается при использовании имущества, нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а также при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ.

При этом необходимо отметить, что в указанном порядке не восстанавливаются суммы НДС в отношении: - операций, которые были рассмотрены выше (вклад в уставный (складочный) капитал) (в этом случае НДС восстанавливается в порядке, рассмотренном выше); - при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц (в этом случае НДС вообще не восстанавливается); - при переходе налогоплательщиков на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (в этом случае НДС также не восстанавливается). Восстановление осуществляется на всю сумму ранее возмещенного НДС, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Указанное восстановление производится в том налоговом периоде, в котором имущество, нематериальные активы и имущественные права начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций.

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

5. Изменения в ст. 165 НК РФ "Порядок подтверждения

права на получение возмещения при налогообложении

по налоговой ставке 0 процентов"

Большая часть изменений, внесенных в указанную статью, имеет уточняющий характер. В то же время хотелось бы обратить внимание на следующие новые нормы:

В пп. 3 п. 1:

"При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:

таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога".

Данное дополнение устанавливает особый порядок подтверждения при вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен.

В пп. 4 п. 1:

"В случае если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта".

Данное дополнение устанавливает особый порядок подтверждения в случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа.

Пункт 10:

Пункт 10 ст. 165 дополнен следующей нормой:

"...Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения".

Данное изменение закрепляет в законодательном порядке сложившуюся практику применения методики раздельного учета для определения сумм НДС, относящихся к операциям, по которым применяется ставка 0 процентов. Как правило, организации самостоятельно разрабатывают подобную методику. При этом хотелось бы отметить, что какой-то единой методики, рекомендованной к применению, нет. Поэтому организации обязаны разработать подобную методику раздельного учета и закрепить в качестве элемента учетной политики в целях налогообложения.

По нашему мнению, подобное положение создает правовую коллизию. С одной стороны, норма обязывает выделить суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по нулевой ставке, а с другой стороны, не устанавливает порядок, как это должно быть осуществлено. Но в любом случае отсутствие в учетной политике для целей налогообложения методики раздельного учета по экспортным операциям может иметь негативные последствия. Поэтому при разработке приказа об учетной политике на следующий год данное требование следует учитывать.

6. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при

осуществлении операций в соответствии с договором

простого товарищества (договором о совместной деятельности)

или договором доверительного управления имуществом

на территории Российской Федерации

В гл. 21 НК РФ введена дополнительная ст. 174.1, в которой рассмотрены особенности исчисления и уплаты в бюджет налога по совместной деятельности или по договору доверительного управления имуществом.

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. Именно на этого участника и возлагаются обязанности налогоплательщика.

При этом следует учитывать, что согласно п. 2 рассматриваемой статьи участник товарищества при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставить соответствующие счета-фактуры в порядке.

Что касается налоговых вычетов, то в соответствии с п. 3 налоговый вычет предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам. Поэтому на данное правило следует обратить особое внимание, поскольку в рамках совместной деятельности часто имеют место оплата материалов участником, не ведущим общие дела, с последующей передачей в совместную деятельность. При подобных операциях право на вычет утрачивается. Поэтому следует понимать, что все операции необходимо оформлять через участника, ведущего общие дела.

В ситуации, когда участник, ведущий общие дела, осуществляет иную деятельность, право на вычет имеется при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

С учетом изложенного при заключении договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом необходимо помнить о следующих особенностях налогообложения:

1. Общие дела должен вести один участник - российская организация или индивидуальный предприниматель;

2. Все операции реализации и приобретения товаров следует оформлять на этого участника, ведущего общие дела;

3. В случае если у участника, ведущего общие дела, имеется иная деятельность, то следует обеспечить раздельный учет операций.

7. Увеличено ограничение с 1 млн руб. до 2 млн руб.

для организаций и индивидуальных предпринимателей,

при котором они имеют право на освобождение

от налога на добавленную стоимость

Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей, то указанные лица имеют право на освобождение от уплаты НДС.

Данное изменение вступает в силу с 1 января 2006 г. В то же время, если подсчет суммы ограничения выручки осуществляется на протяжении трех календарных месяцев, то неизбежно возникнет вопрос о практическом применении данного изменения в переходный период. По нашему мнению, налогоплательщики вправе воспользоваться новым размером лимита и получить освобождение с 1 января 2006 г. (при этом подсчет ограничения должен осуществляться за октябрь - декабрь 2005 г.).

8. От налога на добавленную стоимость освобождается

передача в рекламных целях товаров (работ, услуг),

расходы на приобретение (создание) единицы

которых не превышают 100 рублей

Данная норма новая и затрагивает один из актуальных в последнее время вопросов о налогообложении НДС переданных в рекламных целях товаров (работ, услуг). В рекламных целях предприятия часто передают различную сувенирную продукцию с логотипом компании, телефонами, адресами и проч. Как правило, такая передача квалифицируется как безвозмездная с начислением соответственно НДС. Согласно новой норме, предусмотренной в пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, если безвозмездно передаются товары (работы, услуги), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., то эта передача не облагается НДС. Если вышеназванные расходы превышают 100 руб., то НДС облагается вся их стоимость (без уменьшения на 100 руб.). При этом необходимо отметить, что в отношении товаров (работ, услуг) собственного изготовления в расчет необходимо брать только затраты на производство (себестоимость) этих товаров (работ, услуг), а не их рыночную стоимость.

9. Порядок формирования переходной налоговой базы

В соответствии с новыми правилами с 1 января 2006 г. плательщики налога на добавленную стоимость будут исчислять облагаемую базу комбинированным способом "по отгрузке" или "по оплате" в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Что касается вычета налога, то вычет будет осуществляться на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с установленными требованиями. Факт оплаты налога поставщику для вычета налога значения не имеет. Иными словами, новый порядок расчета налога максимально приближен к так называемому методу "по начислению".

В то же время налогоплательщики в основном применяли метод определения облагаемой базы "по оплате". Кроме того, вычет налога осуществлялся также по факту оплаты. Данные обстоятельства потребовали разработки специального механизма уплаты НДС с сумм дебиторской задолженности, которая не включалась в налогооблагаемую базу по НДС, и специальный порядок вычета по кредиторской задолженности. Фактически следует сформировать "переходную" налоговую базу, в противном случае единовременная уплата налога с сумм дебиторской задолженности приведет к значительным финансовым трудностям.

Данное обстоятельство было учтено разработчиками Закона. Порядок формирования "переходной" налоговой базы и уплаты налога отражен в ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ. Отметим, что ст. 2 регулирует порядок уплаты налога в общем случае, а в ст. 3 устанавливает порядок применения вычетов налога при капитальном строительстве и выполнении строительно-монтажных работ для нужд собственного потребления. Поэтому рассмотрим каждую статью самостоятельно.

I. Статья 2 - Общие правила формирования

переходной базы

Предварительно отметим, что п. п. 1 - 9 ст. 2 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ касаются налогоплательщиков, которые применяли метод определения налоговой базы "по оплате". И только п. 10 касается непосредственно налогоплательщиков, которые применяли метод "по отгрузке".

Для налогоплательщиков, применявших метод "по оплате", предусмотрены следующие правила:

1. Провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ по состоянию на 1 января 2006 г. следует провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. При этом при проведении инвентаризации мы бы рекомендовали выделить в отдельный блок дебиторскую задолженность, у которой срок исковой давности истечет до 1 января 2008 г. Это необходимо в связи с тем, что в момент истечения срока давности возникает обязанность по уплате налога.

2. Сформировать базу по дебиторской и кредиторской задолженности

По результатам инвентаризации сформировать:

- базу по дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права с выделением в отдельный блок задолженности, у которой срок исковой давности истечет до 1 января 2008 г.;

- базу по кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г. При этом следует учитывать, что данная задолженность должна быть предъявлена продавцом и оформлена счетами-фактурами с выделением НДС.

Указанные задолженности, по нашему мнению, следует выделить в отдельный налоговый (бухгалтерский) регистр, поскольку до 1 января 2008 г. необходимо отслеживать и учитывать их оплату (погашение).

3. Организовать учет оплаты в части дебиторской задолженности

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г., включаются в налоговую базу в счет погашения задолженности. Однако необходимо учитывать, что оплата возможна не только денежными средствами. Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ "...оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг)...". Исключением из этого является лишь прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. С соблюдением данных требований и следует организовать учет оплаты в следующем разрезе:

1) поступления денежных средств на счета в банке или кассу налогоплательщика;

2) поступления денежных средств на счета в банке или кассу комиссионера, поверенного или агента;

3) прекращения обязательства зачетом;

4) передачи налогоплательщиком права требования третьему лицу;

5) оплаты покупателем-векселедателем (либо иным лицом) ранее выданного собственного векселя или передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;

6) день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности признается оплатой по задолженности.

4. Организовать учет оплаты в части кредиторской задолженности

В аналогичном порядке следует отслеживать оплату поставщикам за товары (работы, услуги). При этом особенное внимание уделить расчетам в порядке взаимозачета, векселями. Обусловлено это тем, что при проведении подобных операций гасится задолженность за целый ряд периодов и поэтому необходимо выделять отдельно гашение задолженности, относящейся к переходной базе.

5. Порядок уплаты налога с непогашенной дебиторской задолженности

В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ, если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. Иными словами, налог должен быть уплачен или по январской декларации (при ежемесячных платежах), или за первый квартал 2008 г.

6. Порядок налоговых вычетов с непогашенной кредиторской задолженности

Если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г. При этом следует учитывать положения п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ о том, что по товары (работы услуги, включая основные средства и нематериальные активы, имущественные права должны быть приняты на учет до 1 января 2006 г.

Для налогоплательщиков, применявших метод "по отгрузке", предусмотрено:

Для данной группы налогоплательщиков установлен специальный порядок вычета не оплаченных поставщикам сумм налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты к учету до 1 января 2006 г., производятся в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Статья 3 - Порядок налоговых вычетов по капитальному

строительству и строительно-монтажным работам

для собственного потребления

Особенности применения вычетов по капитальному строительству содержатся в п. п. 1 и 2 ст. 3 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ, а в п. п. 3 - 6 рассмотрен порядок применения вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

1. Вычеты при капитальном строительстве

При капитальном строительстве следует раздельно выделить в учете:

- налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками до 1 января 2005 г.;

- налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиком в период с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г.

При этом обращаем Ваше внимание на то, что речь идет о предъявленных суммах, а не фактически оплаченных. Иными словами, при вычете налога факт оплаты значения не имеет.

Что касается НДС, предъявленного до 1 января 2005 г., который не был принят к вычету до 1 января 2005 г., то он подлежит вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (1 случай) или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства (2 случай). Данное правило закреплено в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г. и не принятый к вычету, подлежит вычету в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 г. или при реализации в 2006 г. объекта незавершенного капитального строительства суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Следовательно, если в течение 2006 г. организация будет продолжать капитальное строительство, то одновременно будут работать три механизма вычетов:

1) в отношении НДС, предъявленного до 1 января 2005 г., - вычет по мере постановки на учет или продажи объекта незавершенного строительства;

2) в отношении НДС, предъявленного с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г., - вычет равными долями в течение 2006 г. по налоговым периодам;

3) в отношении НДС, предъявленного с 1 января 2006 г., - по налоговым периодам 2006 г.

Именно в подобном разрезе мы и рекомендуем организовать учет налога на добавленную стоимость, предъявленного подрядными организациями.

2. Вычеты при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в учете обособленно следует выделить:

- суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г.;

- суммы налога на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления за период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г. включительно.

Порядок вычета налога и определения налоговой базы по работам, выполненным до 1 января 2005 г.

Суммы налога в первом случае подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Данный порядок предусмотрен п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ.

При этом согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных до 1 января 2005 г., является принятие на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств).

Что касается сумм налога, исчисленных налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 г., то они подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства. При этом вычеты осуществляются лишь после уплаты в бюджет налога в соответствии со ст. 173 НК РФ. Еще одним требованием является то, что указанные объекты должны использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Вычет производится с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, то есть с момента начала начисления амортизации. Данный порядок установлен п. 5 ст. 3 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ.

Следовательно, по работам, выполненным до 1 января 2005 г., необходимо выполнение следующих условий:

- в момент постановки на учет начисляется налог на добавленную стоимость;

- вычет налога по товарам (работам, услугам), использованным для данных работ, производится с соблюдением двух требований - постановки на учет и уплаты налога;

- вычет сумм налога, исчисленного со стоимости строительно-монтажных работ, производится лишь после уплаты налога в бюджет и при условии начала начисления амортизации.

Порядок вычета и исчисления налоговой базы по работам, выполненным с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г.

Согласно п. 6 ст. 3 Федерального закона от 22.06.2005 N 119-ФЗ моментом определения налоговой базы по этим работам является 31 декабря 2005 г. Суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 г. (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно).

При исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ.

Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со ст. 173 НК РФ.

III.

Сравнительный анализ гл. 21

Налогового кодекса РФ с учетом изменений и дополнений,

принятых Федеральными законами от 22 июля 2005 года

N 117-ФЗ, N 118-ФЗ, N 119-ФЗ

Налоговый кодекс Российской Федерации

Часть вторая

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

(в ред. Федеральных законов от 22.07.2005

N 117-ФЗ, N 118-ФЗ, N 119-ФЗ)

Статья 143. Налогоплательщики

Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

2. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

3. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Примечание. Данный пункт вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. По своему смыслу указанное положение касается тех иностранных организаций, которые, во-первых, воспользовались своим правом на постановку на налоговый учет, во-вторых, у которых на территории РФ есть несколько подразделений.

Новый п. 3 находится в неразрывной связи с п. 2 ст. 144 НК РФ, согласно которому постановка на налоговый учет по НДС является правом, а не обязанностью иностранной организации (см. например, Постановление ФАС Уральского округа от 12.10.2004 N Ф09-4199/04-АК). В этой связи необходимо различать обязательную постановку на налоговый учет иностранных организаций в порядке ст. 83 НК РФ и добровольную постановку на учет в порядке п. 2 ст. 144 НК РФ.

Что касается нового п. 3 ст. 144 НК РФ, то необходимо отметить, что его редакция является не совсем удачной, в связи с чем при толковании будут возникать определенные сомнения и неясности.

Так, в случае наличия у иностранной организации на территории РФ нескольких подразделений остается неурегулированным вопрос о том, должна ли эта организация уплачивать НДС по операциям всех указанных подразделений или только тех, которые были поставлены на налоговый учет. В пользу первой позиции говорит ч. 2 первого предложения п. 3 ст. 144 НК РФ, а также первое предложение п. 1 ст. 161 НК РФ. В пользу второй позиции говорит положение п. 2 ст. 144 НК РФ, согласно которому постановка на учет осуществляется по месту нахождения представительств без каких-либо ограничений (т.е. возможна постановка по каждому из них или только по одному), также об этом свидетельствует второе предложение п. 3 ст. 144 НК РФ, согласно которому уведомление налоговых органов осуществляется только по месту нахождения зарегистрированных представительств, а также второе предложение п. 1 ст. 161 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется отдельно по каждой операции.

По нашему мнению, иностранные организации должны самостоятельно уплачивать НДС по операциям только тех подразделений, которые были поставлены на налоговый учет, по операциям иных подразделений НДС должен удерживаться налоговыми агентами. В связи с этим для уменьшения риска предъявления претензий со стороны налоговых органов как у иностранных организаций, так и у налоговых агентов в контракте необходимо дополнительно указывать, состоит ли соответствующее подразделение на налоговом учете по НДС или нет. Если не состоит, то при определении цены следует указать на обязанность по удержанию налога налоговым агентом, если состоит - необходимо получить подтверждение по НДС от налогового органа (поскольку форма не установлена, следует применять произвольную форму).

Также остается нерешенным вопрос о тех иностранных организациях, которые уже состояли на налоговом учете в РФ и уплачивали НДС по одному или нескольким подразделениям до 1 января 2006 г. По нашему мнению, им также необходимо выполнить условие п. 3 ст. 144 НК РФ об уплате НДС по месту нахождения одного подразделения и осуществить письменное уведомление соответствующих налоговых органов.

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    один миллион рублей                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Вместе с тем, поскольку подсчет суммы ограничения выручки осуществляется на протяжении трех календарных месяцев, то неизбежно возникнет вопрос о практическом применении данного изменения в переходный период.

По нашему мнению, налогоплательщики вправе воспользоваться новым размером лимита и получить освобождение с 1 января 2006 г. (при этом подсчет ограничения должен осуществляться за октябрь - декабрь 2005 г.). Если налогоплательщик желает получить освобождение с февраля 2006 г., то подсчет лимита должен осуществляться за ноябрь - декабрь 2005 г. и январь 2006 г.

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    один миллион рублей                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Вместе с тем необходимо отметить, что при отсутствии норм о переходном периоде остается неурегулированным вопрос о применении этой нормы на рубеже 2005 и 2006 гг.

По нашему мнению, при подсчете выручки за октябрь - ноябрь - декабрь 2005 г. должен применяться показатель в один миллион, при подсчете выручки за ноябрь - декабрь 2005 г. и январь 2006 г. должен применяться показатель в два миллиона, при подсчете выручки за декабрь 2005 г., январь - февраль 2006 г. должен также применяться показатель в два миллиона. В последних двух случаях должна применяться норма, предусмотренная п. 7 ст. 3 НК РФ. При этом следует отметить, что окончательно данный вопрос может быть разрешен только в судебном порядке.

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    один миллион рублей                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Вместе с тем, как уже было указано выше, при отсутствии норм о переходном периоде остается неурегулированным вопрос о применении этой нормы на рубеже 2005 и 2006 гг.

По нашему мнению, указанная норма должна применяться в аналогичном вышеназванной норме порядке. Так, при подсчете выручки за октябрь - ноябрь - декабрь 2005 г. должен применяться показатель в один миллион, при подсчете выручки за ноябрь - декабрь 2005 г. и январь 2006 г. должен применяться показатель в два миллиона, при подсчете выручки за декабрь 2005 г., январь - февраль 2006 г. должен также применяться показатель в два миллиона.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

7. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

Статья 146. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 118-ФЗ и вступает в силу с 1 сентября 2005 г. (при ежемесячном налоговом периоде) или с 1 октября 2005 г. (при ежеквартальном налоговом периоде) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

По своему смыслу данные изменения носят уточняющий характер и устраняют неточность, образовавшуюся еще в 2002 г. Так, Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в объект налогообложения (ст. 146 НК РФ) помимо товаров, работ, услуг были включены имущественные права. Однако при этом не были внесены аналогичные поправки в нормы, регулирующие специфические операции. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией и не является объектом налогообложения по НДС передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации. Следовательно, передача имущественных прав при реорганизации не должна считаться объектом налогообложения по НДС и до 1 января 2005 г. по аналогии с вышеуказанной нормой. Об этом косвенно свидетельствует также пояснительная записка к проекту Федерального закона от 22.07.2005 N 118-ФЗ, в которой ввиду уточняющего характера закона предлагалась распространить его действие еще с 01.01.2004 г.

Статья 147. Место реализации товаров

Статья 148. Место реализации работ (услуг)

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устраняет существовавшую ранее неясность в определении места реализации услуг по аренде наземного недвижимого имущества. Так, на практике ранее в этих случаях иногда руководствовались пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Вместе с тем, по нашему мнению, применение пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ более оправдано, поскольку, во-первых, аренда непосредственно связана с самим недвижимым имуществом, а во-вторых, установленный перечень работ, услуг не является закрытым.

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    2) работы   (услуги)   связаны    с   движимым   имуществом,|
   |находящимся на территории Российской Федерации;                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г.

Основное изменение указанного подпункта состоит в следующем: местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К данным услугам относятся только непосредственные услуги, такие как монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание и другие аналогичные услуги. Что касается услуг по перевозке, транспортировке, аренде, должны применяться иные нормы ст. 148 НК РФ.

В отношении услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, а также работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка, необходимо применять освобождение, предусмотренное пп. 22 - 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит технический, уточняющий характер.

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    в собственность или переуступке                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устраняет существовавшую ранее неточность в формулировке, поскольку права, перечисленные в этом абзаце, передаются разными способами: одни из них передаются в собственность, другие - переуступаются, иные - предоставляются. Данная неточность приводила к тому, что в отношении прав, которые подлежат предоставлению, налогоплательщики были вынуждены руководствоваться пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Данная позиция была, например, изложена в Письме МНС России от 17.05.2004 N 03-1-08/1222/17.

оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устанавливает новый вид работ (услуг), место реализации которых определяется согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устраняет существовавшую ранее неясность в отношении маркетинговых услуг, поскольку они являются разновидностью консультационных услуг, и при этом имеют самостоятельную специфику.

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Утратил силу:                                                |
   |    оказании  услуг  непосредственно  в  российских  аэропортах и|
   |воздушном   пространстве  Российской  Федерации  по  обслуживанию|
   |воздушных  судов, включая аэронавигационное обслуживание;        |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Утратил силу:                                                |
   |    выполнении  работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту)|
   |по  обслуживанию  морских  судов  и  судов внутреннего плавания в|
   |период   стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов|
   |портового флота),  а также при лоцманской проводке;              |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение предусмотрено Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Отмена указанных норм вполне обоснована, поскольку аналогичные положения вторично закреплены в пп. 22 - 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;

4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г.

Исходя из анализа указанных положений, следует, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

- услуги по перевозке и (или) транспортировке оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

- услуги по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (при этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом);

- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых, признается территория РФ.

В первых трех случаях услуги (работы) выполняются только российскими организациями или индивидуальными предпринимателями. В четвертом случае услуги (работы) оказываются лицами, местом осуществления деятельности которых согласно п. 2 ст. 148 НК РФ признается территория РФ.

При применении указанных положений необходимо учитывать, что они лишь определяют вопрос о месте реализации работ, услуг, вопрос о налогообложении должен решаться с учетом всей совокупности статей гл. 21 НК РФ, в том числе с учетом пп. 2 - 3 п. 1 ст. 164 НК РФ.

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 настоящего пункта).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    подпунктами 1 — 4                                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит технический, уточняющий характер.

1.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи;

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 настоящей статьи.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно разработано для удобства налогоплательщиков и основано на ситуациях, противоположных тем, которые перечислены в п. 1 ст. 148 НК РФ.

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    выполняющих работы (оказывающих услуги)                     |
   |    подпунктами 1 — 4                                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, [] врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    в том числе                                                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит характер редакторской правки.

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого-анатомические;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств);

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. По нашему мнению, внесение указанного дополнения не имеет никакого значения, поскольку таможенные сборы за хранение, равно как и иные виды таможенных сборов, подпадают под общее понятие "сборы, взимаемые государственными органа при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав. Так, согласно пп. 31 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ таможенный сбор - платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. В случае, если получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный орган исполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган представляется контракт (копия контракта) с уполномоченной этим федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации организацией;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    контракта   (копии контракта)  налогоплательщика  с  донором|
   |безвозмездной      помощи   (содействия)   или   с   получателем|
   |безвозмездной      помощи    (содействия)   на  поставку товаров|
   |(выполнение   работ,  оказание    услуг)  в    рамках   оказания|
   |безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий характер в связи с различными вариантами осуществления указанных операций.

удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    выписки   банка,   подтверждающей   фактическое  поступление|
   |выручки    на  счет  налогоплательщика  в  российском  банке  за|
   |реализованные   донору  безвозмездной  помощи  (содействия)  или|
   |получателю  безвозмездной   помощи  (содействия) товары (работы,|
   |услуги).                                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно также носит уточняющий характер в связи с различными вариантами осуществления указанных операций.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    открытие   и   ведение   банковских   счетов  организаций  и|
   |физических лиц;                                                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Основным дополнением является то, что в перечень не облагаемых операций добавлены операции, связанные с обслуживанием банковских карт.

осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    выдача  банковских  гарантий,  а также осуществление банками|
   |следующих операций:                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно корректирует название освобождаемой от налогообложения операции (с ранее действующей "выдачи" на новую формулировку "по исполнению") и закрепляет дополнительную расшифровку. Так, к операции по исполнению банковской гарантии относится: выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии. Иными словами, новая редакция нормы расширяет перечень освобождаемых от налогообложения операций.

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

3.1) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Вместе с тем не совсем ясно значение указанного дополнения, поскольку ранее в абз. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ аналогичное освобождение уже было введено.

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

8) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    8)  проведение  лотерей,  организация тотализаторов и других|
   |основанных  на   риске игр (в том числе с использованием игровых|
   |автоматов) организациями игорного бизнеса;                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Во-первых, оно расширяет круг лиц, освобождаемых по данному основанию от уплаты НДС. При этом следует заметить, что установление различного режима налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей противоречило конституционному принципу равенства налогоплательщиков. Во-вторых, отменяется положение об освобождении лотерей в данном подпункте и переносится в новой редакции в следующий подпункт.

8.1) проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно закрепляет освобождение от налогообложения проведение лотерей, которое ранее было предусмотрено в предшествующем подпункте. Вместе с тем предусматривается дополнительное ограничение, согласно которому от налогообложения освобождаются только те лотереи, которые проводятся по решению уполномоченного органа исполнительной власти. Также дополнительно предусматривается освобождение от налогообложения услуг по реализации лотерейных билетов.

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

15) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    15)  оказание  финансовых  услуг  по  предоставлению займа в|
   |денежной форме;                                                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Указанная поправка, по нашему мнению, носит чисто технический, уточняющий характер, поскольку по своему содержанию первая формулировка "операции по предоставлению займов в денежной форме" тождественна второй формулировке "оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме".

15.1) совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устанавливает самостоятельный вид освобождения от НДС для частных нотариусов.

Ранее частные нотариусы могли частично руководствоваться только положением пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ. Применение указанной нормы было разъяснено в Письме МНС России от 18.11.2004 N 03-1-07/2343/16, согласно которому:

"при выполнении действий, по которым предусмотрена обязательная нотариальная форма, от налога на добавленную стоимость освобождается взимаемая частными нотариусами плата по тарифам, соответствующая размеру государственной пошлины.

В случае если частные нотариусы за совершение нотариальных действий, предусматривающих обязательную нотариальную форму, взимают тариф в размере, превышающем размер государственной пошлины, то с суммы указанного превышения частный нотариус обязан в порядке, установленном главой 21 Кодекса, исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Что касается услуг, оказываемых частными нотариусами, по которым законодательными актами Российской Федерации обязательная нотариальная форма не предусмотрена и взимаемая плата определяется соглашением между лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусами, то на такие услуги положение подпункта 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса не распространяется и указанная плата в полном размере подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость".

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                      |
   |    и науки                                                    |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит характер редакторской правки, поскольку применяет более корректное словосочетание, закрепленное в ст. 5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

17) утратил силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ;

18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Вместе с тем, по нашему мнению, оно носит скорее разъясняющий, устраняющий сомнения, характер. Так, "услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха" включают в себе также и "услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей".

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

21) утратил силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ;

22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

24) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устанавливает новый вид освобождения от НДС в отношении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов. Причины установления данного освобождения не очень понятны. Возможно это произошло в связи с тем, что поставщиками этого имущества являются физические лица, которые не являются налогоплательщиками НДС.

25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устанавливает новую норму и затрагивает одну из наиболее актуальных в последнее время тем о налогообложении НДС переданных в рекламных целях товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, по нашему мнению, указанная формулировка является неудачной, что неизбежно приведет на практике к новой волне арбитражных споров.

Дело в том, что "передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях" включает в себя большое количество операций, в том числе операции, которые совершаются при наличии какого-либо встречного предоставления, и операции, которые совершаются без какого-либо условия.

Вместе с тем объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является либо реализация товаров (работ, услуг), либо их передача на безвозмездной основе. Однако в случае, например, когда товар передается в рекламных целях под условием совершения первоначальной сделки (по формуле "купите один телевизор и получите видеомагнитофон бесплатно"), возникает факт реализации по первоначальной сделке, а факта безвозмездной передачи не возникает. Аналогичной позиции придерживается и сложившаяся арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П сказано, что говорить о безвозмездном характере можно лишь в том случае, если одаряемый не совершает никаких встречных действий (не участвует в рекламной кампании). Данная позиция, по нашему мнению, должна сохраниться и после 1 января 2006 г., поскольку она затрагивает толкование объекта налогообложения по ст. 146 НК РФ, а не второстепенного элемента налогообложения "квази льгот" по ст. 149 НК РФ. Следовательно, устранить все сомнения можно будет только путем внесения соответствующих дополнений в ст. 146 НК РФ, согласно которым любая передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях облагалась бы НДС. До указанных изменений объектом налогообложения по НДС является только такая передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях, которая будет признана безвозмездной. Поскольку для целей налогообложения специального определения "безвозмездность" не установлено, то его необходимо определять по правилам ст. 572 Гражданского кодекса РФ (договор дарения).

В случае, когда передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях все же будет признана безвозмездной, тогда необходимо применять пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Если безвозмездно передаются товары (работы, услуги), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., то эта передача не облагается НДС. Если вышеназванные расходы превышают 100 руб., то НДС облагается вся их стоимость (без уменьшения на 100 руб.). При этом необходимо отметить, что в отношении товаров (работ, услуг) собственного изготовления в расчет необходимо брать только затраты на производство (себестоимость) этих товаров (работ, услуг), а не их рыночную стоимость.

4. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

5. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

6. Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

8. При изменении редакции пунктов 1 - 3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    продукции, произведенной                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит характер редакторской правки, поскольку применяет более корректное словосочетание "товаров, произведенных" вместо "продукции, произведенной".

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

2. Утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    Указанный  в  настоящем  подпункте  порядок  налогообложения|
   |применяется  также  при  помещении товаров под таможенные режимы|
   |таможенного  склада,  свободного склада или свободной таможенной|
   |зоны  в  целях  последующего  вывоза  этих  товаров (в том числе|
   |продуктов   их  переработки) в соответствии с таможенным режимом|
   |экспорта;                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено принятием нового Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116 "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", внесением изменений и дополнений в гл. 12 "Свободный склад" Таможенного кодекса РФ и рядом других поправок в иные законодательные акты.

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 152. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления

Статья 153. Налоговая база

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. По своему смыслу оно носит вспомогательный характер и отсылает налогоплательщиков к нормам, регулирующим особенности налогообложения передачи имущественных прав, которые установлены в ст. 155 НК РФ.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий, устраняющий неточности законодателя, характер.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    дату реализации товаров (работ, услуг)                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Во-первых, указанное изменение обусловлено соответствующими поправками в ст. 167 НК РФ. Иными словами, оно отражает поправки в ст. 167 НК РФ (Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ), ничего нового при этом самостоятельно не устанавливая. Так, до изменений в ст. 167 НК РФ налогоплательщики имели право выбора определения даты реализации, поэтому в прежней редакции п. 3 ст. 153 НК РФ и использовалось словосочетание "на дату реализации". После изменений в ст. 167 НК РФ применяется иное словосочетание "на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы", то есть на дату отгрузки или оплаты в зависимости от того, что из них наступит ранее.

Во-вторых, рассматриваемое изменение устраняет определенную неточность, касающуюся определения величины оборота, облагаемого по ставке 0% (экспортные операции), при получении выручки в иностранной валюте. Ранее этот вопрос не был урегулирован, а потому на практике организации применяли различные даты пересчета иностранной валюты в рубли - либо на дату реализации по данным бухгалтерского учета, либо на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспортный характер операции, либо на иную дату. После указанных изменений пересчет выручки, полученной в иностранной валюте по экспортным операциям, в рубли должен осуществляться по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

Принятие данных изменений может вызвать новый вопрос о пересчете выручки, полученной в иностранной валюте, в случае неподтверждения права на применение налоговой ставки 0%. По нашему мнению, в этом случае пересчет должен определяться по датам, указанным в п. 1 ст. 167 НК РФ. Это обосновывается тем, что во втором предложении п. 3 ст. 153 НК РФ сделана ссылка только на пп. 1 - 3, 8 - 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка 0%. В случае неподтверждения экспортного характера операций применяется п. п. 2 - 3 ст. 164 НК РФ. Согласно первому предложению п. 3 ст. 153 НК РФ в случаях применения п. п. 2 - 3 ст. 164 НК РФ пересчет выручки, полученной в иностранной валюте, осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы в порядке, установленном ст. 167 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 167 НК РФ. При этом необходимо учитывать новую редакцию п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которой при применении авансового способа расчетов налоговая база исчисляется налогоплательщиком дважды.

Следует также отметить, что данная формулировка является не совсем удачной, поскольку при совершении экспортных операций факт отгрузки должен присутствовать всегда. Поэтому было бы достаточно определить момент пересчета просто "на дату оплаты". Однако применяемая формулировка "на дату оплаты отгруженных товаров" вводит некоторую нечеткость, поскольку при получении аванса отгруженных товаров еще не существует. Вместе с тем, по нашему мнению, при совершении операций, облагаемых по ставке 0 процентов, пересчет выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли должен осуществляться по курсу ЦБ РФ на дату оплаты вне зависимости от применения авансового или последующего способов расчета.

Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

Поскольку ст. 154 НК РФ носит общий характер, то указанные дополнения отображают изменения системы налогообложения авансов (предоплаты), а точнее изменение системы обоснования налогообложения авансов (предоплаты), которые закреплены в изменениях пп. 1 п. 1 ст. 162, п. п. 1 и 13 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ.

Абзац 2 п. 1 ст. 154 НК РФ говорит о том, что при получении оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) должна определяться налоговая база (до Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ происходило то же самое, только на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, который указанным Законом отменен).

Новым положением, действительно вступающим в силу с 1 января 2006 г., является то, что не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ). Данное положение закреплено в п. 13 ст. 167 НК РФ. При этом необходимо отметить, что данное положение касается внутрироссийских операций, так как экспортные авансы с 1 января 2006 г. вообще не облагаются НДС согласно п. 9 ст. 154 НК РФ.

Абзац 3 п. 1 ст. 154 НК РФ говорит о том, что после определения налоговой базы в первый раз в момент получения аванса, при отгрузке товаров (работ, услуг) происходит определение налоговой базы второй раз с зачетом ранее начисленных сумм НДС по первой налоговой базе согласно п. 8 ст. 171 НК РФ (до Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ происходило то же самое, только на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, который указанным Законом отменен).

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с [] законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    дотаций                                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит технический характер и устраняет неточность законодателя. Дело в том, что согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ к дотациям относятся бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, а к субвенциям и субсидиям относятся бюджетные средства, которые могут предоставляться безвозмездно или на условиях долевого финансирования целевых расходов. В связи с этим в данном случае должны применяться именно термины "субвенции (субсидии)".

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    федеральным                                                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий характер, поскольку субвенции (субсидии) могут предоставляться не только в соответствии с федеральным законодательством.

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно направлено на устранение неясности по вопросу налогообложения получаемых налогоплательщиками субвенций (субсидий). Так, ранее по данному вопросу на практике возникали арбитражные споры. Например, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 14 апреля 2005 г. N А29-1031/2004а поддержана позиция налогоплательщика по данному спору. После 1 января 2006 г. данные споры, по нашему мнению, должны прекратиться автоматически.

3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    дату реализации                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено внесением аналогичных по формулировке изменений в ст. 167 НК РФ.

7. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

8. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 настоящей главы.

9. До момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 настоящего Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии с указанным пунктом начиная с 1 января 2006 г. авансы, полученные по операциям, облагаемым по ставке 0%, в том числе по экспортным операциям, НДС не облагаются.

Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    Статья  155.  Особенности  определения  налоговой  базы  при|
   |договорах  финансирования  под  уступку денежного требования или|
   |уступки требования (цессии)                                     |
   |    1.   При   уступке   требования,   вытекающего  из  договора|
   |реализации   товаров  (работ,  услуг),  операции  по  реализации|
   |которых    подлежат   налогообложению   (не   освобождаются   от|
   |налогообложения   в  соответствии   со  статьей  149  настоящего|
   |Кодекса),  или  переходе указанного требования к другому лицу на|
   |основании   закона,   налоговая  база  по  операциям  реализации|
   |указанных   товаров   (работ,  услуг)  определяется  в  порядке,|
   |предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.                 |
   |    2.   Налоговая   база   при   реализации  новым  кредитором,|
   |получившим  требование,  финансовых  услуг, связанных с уступкой|
   |требования,  вытекающего  из договора реализации товаров (работ,|
   |услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению,|
   |определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым|
   |кредитором  при  последующей  уступке требования или прекращении|
   |соответствующего   обязательства,   над   суммой   расходов   на|
   |приобретение указанного требования.                             |
   |    3.   Налоговая   база   при   реализации  новым  кредитором,|
   |получившим   требование,  иных  финансовых  услуг,  связанных  с|
   |требованиями,  являющимися  предметом  уступки,  определяется  в|
   |порядке, установленном статьей 154 настоящего Кодекса.          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ ст. 155 НК РФ изложена в новой редакции, которая вступает в силу с 1 января 2006 г.

Исходя из анализа старой и новой редакций ст. 155 НК РФ можно сделать следующие выводы.

Пункты 1 и 2 ст. 155 НК РФ, изложенные в новой редакции, практически повторяет положения, ранее содержащиеся в прежних п. п. 1 - 2 ст. 155 НК РФ. Изменения носят редакционный характер, поскольку содержат более правильные с точки зрения законодательства словосочетания.

Пункт 4 ст. 155 НК РФ, хотя формально и являющийся новым, фактически повторяет ситуацию, урегулированную в п. 2 ст. 155 НК РФ. Дело в том, что п. 2 ст. 155 НК РФ определяет порядок налогообложения после первоначальной уступки у нового кредитора (то есть второго кредитора в порядке хронологии, при этом первым кредитором является поставщик товаров, работ, услуг), а п. 4 ст. 155 НК РФ определяет порядок налогообложения у третьего (в порядке хронологии) и других последующих кредиторов. Иными словами, порядок определение налоговой базы у всех последующих кредиторов, согласно п. 2 и п. 4 ст. 155 НК РФ, является одинаковым.

Пункт 5 ст. 155 НК РФ также лишь отчасти можно считать новым, поскольку он устанавливает те же правила налогообложения, которые были изложены в п. 3 ст. 155 НК РФ прежней редакции. Новым дополнением явилось то, что в п. 5 ст. 155 НК РФ теперь четко перечислены операции, на которые он должен распространяться, что устраняет существовавшую ранее неясность. Так, общий порядок определения налоговой базы, предусмотренный ст. 154 НК РФ, должен применяться также при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.

Пункт 3 ст. 155 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) действительно является новой нормой. Вместе с тем для правильного ее применения необходимо учитывать обстоятельства ее появления. Причиной принятия данной нормы явилось устранение допущенных еще в 2002 г. законодателем неточностей. Так, Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в объект налогообложения (ст. 146 НК РФ) помимо товаров, работ, услуг были включены имущественные права. Однако при этом не были внесены аналогичные поправки в нормы, закрепляющие иные элементы налогообложения, и прежде всего в порядок определения налоговой базы. Таким образом, данное правило должно было появиться еще в 2002 г.

Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устраняет существовавший ранее пробел в законодательстве по НДС, поскольку в ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения закреплена "реализация предметов залога", однако порядок определения налоговой базы при этом установлен не был.

2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.

Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

1. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Указанный Федеральный закон направлен на урегулирование отношений по уплате НДС в процессе реорганизации организаций.

Целью данной поправки является учет в составе облагаемого оборота у вновь созданных в процессе реорганизации предприятий расходов по СМР, произведенных еще реорганизованной организацией. Вместе с тем данная поправка имеет смысл только в том случае, когда налоговая база определяется в момент принятия на учет оконченного строительством объекта, либо при осуществлении реорганизации путем выделения.

Однако Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в п. 10 ст. 167 НК РФ, согласно которым налоговая база по СМР определяется на последний день каждого налогового периода. Согласно ст. 55 Налогового кодекса РФ последний налоговый период длится до момента ликвидации организации. Следовательно, ликвидируемая в процессе реорганизации организация самостоятельно начислит НДС со своих расходов на СМР и учитывать их вторично в новой организации нет необходимости.

В случае осуществления реорганизации путем выделения, когда вновь создаваемой организации до окончания налогового периода передается объект СМР, произведенные, но не обложенные НДС затраты реорганизованной организации подлежат налогообложению НДС у вновь образованной организации.

Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

1. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

4. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:

стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;

подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

5. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено принятием нового Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116 "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", внесением изменений и дополнений в гл. 12 "Свободный склад" Таможенного кодекса РФ и рядом других поправок в иные законодательные акты.

Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

4. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом [] акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    налога,                                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит корректирующий характер в связи с внесением этим же Законом соответствующих изменений в п. 4 ст. 161 НК РФ. Дело в том, что определение налоговой базы с учетом НДС в случае, когда не применяются расчетные налоговые ставки согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, не соответствует смыслу НДС.

5. При реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. По своему смыслу оно расширяет перечень налоговых агентов при осуществлении иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете по НДС в РФ, операций по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг). Дело в том, что п. 2 ст. 161 НК РФ относит к налоговым агентам только тех субъектов, которые приобретают товары (работы, услуги) у этих иностранных организаций. Однако, когда реализация осуществляется не непосредственно иностранной компанией, а через посредника, то обязанностей налогового агента в этом случае до изменений ни у кого не возникало. Данный вывод также поддерживался и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 08.01.2004 г. N КА-А40/10745-03). После указанных изменений данный вопрос должен решаться по новым правилам.

Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Утратил силу:                                               |
   |    1)   авансовых   или   иных   платежей,  полученных  в  счет|
   |предстоящих  поставок  товаров,  выполнения  работ или  оказания|
   |услуг.                                                          |
   |    Положения  настоящего  подпункта  не применяются в отношении|
   |авансовых  или  иных  платежей,  полученных  в  счет предстоящих|
   |поставок  товаров, выполнения работ, оказания  услуг, облагаемых|
   |по  налоговой ставке 0  процентов в соответствии  с  подпунктами|
   |1 и 5  пункта  1 статьи  164  настоящего  Кодекса,  длительность|
   |производственного  цикла  изготовления которых  составляет свыше|
   |шести  месяцев  (по  перечню   и в порядке, которые определяются|
   |Правительством Российской Федерации);                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно пытается устранить одно из главных теоретических противоречий построения гл. 21 НК РФ. Дело в том, что суммы авансовых платежей, не являясь ни объектом налогообложения, ни датой возникновения налоговых обязательств (при методе "по оплате отгруженных товаров"), согласно ст. 162 НК РФ облагались НДС, что не соответствовало критерию ясности в налогообложении. Не случайно указанный вопрос неоднократно являлся предметом рассмотрения высших судебных инстанций, например: Определения Конституционного Суда РФ от 4 марта 2004 г. N 148-О, от 30 сентября 2004 г. N 318-О, от 25 января 2005 г. N 32-О, Решение ВАС РФ от 28 октября 2004 г. N 8646/04, Постановление Президиума ВАС РФ от 19 августа 2003 г. N 12359/02.

Для того чтобы устранить указанные сомнения, авторы закона отменяют положения пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, изменяя при этом п. 1 ст. 167 НК РФ, в результате чего обязанность по уплате НДС с авансов фактически сохраняется.

2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса;

2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 настоящего Кодекса не является территория Российской Федерации.

Статья 162.1. Особенности налогообложения при реорганизации организаций

1. При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

2. При реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

3. В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

4. Вычеты суммы налога, исчисленной и уплаченной с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, а также сумм налога, указанных в пункте 3 настоящей статьи, производятся правопреемником (правопреемниками) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника (правопреемников) операций в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата.

5. В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом настоящего пункта, производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.

6. В целях настоящей главы не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации. При переходе права требования от реорганизованной (реорганизуемой) организации к правопреемнику (правопреемникам) налоговая база определяется правопреемником (правопреемниками), получающим (получающими) право требования, в момент определения налоговой базы в соответствии с порядком, установленным статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом положений, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 162 настоящего Кодекса.

7. В случае реорганизации организации положения, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 настоящего Кодекса для принятия сумм налога к вычету или возмещению правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой) организации.

8. При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

9. В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, которые в соответствии со статьей 176 настоящего Кодекса подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации возмещены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, возмещаются правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном настоящей главой.

10. При наличии нескольких правопреемников доля каждого из правопреемников при совершении операций в соответствии с настоящей статьей определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.

11. В целях настоящей главы под реорганизуемой организацией понимается организация, реорганизация которой осуществляется в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций).

Примечание. Данная статья вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 118-ФЗ и вступает в силу с 1 сентября 2005 г. (при ежемесячном налоговом периоде) или с 1 октября 2005 г. (при ежеквартальном налоговом периоде) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Она устанавливает особенности налогообложения при реорганизации организаций.

В целях толкования ст. 162.1 НК РФ ее условно можно разделить на две части: п. п. 1 - 5 данной статьи устанавливают порядок налогообложения в конкретных ситуациях; п. п. 6 - 11 носят вспомогательный характер, поскольку закрепляют специальные термины либо уточняют порядок применения иных статей гл. 21 НК РФ при совершении операций по реорганизации.

Пункты 1 и 2 ст. 162.1 НК РФ устанавливают порядок налогообложения аванса, переходящего при реорганизации в форме выделения.

Так, если организация до момента реорганизации в форме выделения уплатила НДС с аванса, предназначенного в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то в случае перевода долга по этим поставкам на правопреемника указанная организация возмещает уплаченные ранее суммы НДС с этих авансов, а правопреемник уплачивает их в бюджет.

Иными словами, организация-1 получила аванс и заплатила НДС, но товар не отгрузила. Отгрузку данного товара будет осуществлять новая организация-2 (правопреемник). При этом организация-1 возмещает уплаченные суммы НДС, а организация-2 (правопреемник) перечисляет эти же суммы НДС в бюджет.

Дата возмещения НДС организацией-1 установлена в абз. 2 п. 1 ст. 162.1 НК РФ, то есть после перевода долга. Поскольку перевод долга при реорганизации осуществляется в рамках универсального правопреемства, то датой такого перевода долга согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ является дата регистрации вновь возникших юридических лиц (правопреемников). Дата уплаты организацией-2 (правопреемником) НДС в бюджет напрямую не определена. Однако исходя из принципа двусторонности НДС, по нашему мнению, его необходимо уплачивать в том же периоде, в котором происходит его возмещение у организации-1. При этом следует отметить, что формулировка, предусмотренная в абз. 2 п. 1 ст. 162.1 НК РФ, "вычеты производятся после перевода долга" является не совсем удачной, поскольку не устанавливают точной даты совершения операции. По нашему мнению, было бы логичнее осуществлять зачет по НДС организацией-1 и начислять НДС организацией-2 (правопреемником) в первом налоговом периоде организации-2 (правопреемника).

При этом зачет НДС с аванса, уплаченного организацией-2 (правопреемником) по полученному в порядке перевода долга обязательству при реорганизации согласно п. 4 ст. 162.1 НК РФ, будет осуществляться после реализации товаров (работ, услуг).

Пункт 3 ст. 162.1 НК РФ устанавливает порядок налогообложения аванса, переходящего при реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования.

Так, если организация до момента реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования уплатила НДС с аванса, предназначенного в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то возмещение будет осуществлять правопреемник после реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее реорганизованной организацией был получен аванс (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).

Пункт 5 ст. 162.2 НК РФ предусматривает право правопреемника на зачет сумм НДС, которые не были возмещены реорганизованной организацией, за исключением случаев, указанных в п. п. 1 - 4 ст. 162.1 НК РФ.

Статья 163. Налоговый период

1. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    один миллион рублей                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Статья 164. Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено принятием нового Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116 "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", которым предусмотрена ст. 37 "Таможенный режим свободной таможенной зоны", внесением изменений и дополнений в гл. 12 "Свободный склад" Таможенного кодекса РФ и рядом других поправок в иные законодательные акты.

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    Положение  настоящего  подпункта  распространяется на работы|
   |(услуги)   по   сопровождению,   транспортировке,   погрузке   и|
   |перегрузке   экспортируемых  за  пределы  территории  Российской|
   |Федерации   товаров  и  импортируемых  в  Российскую  Федерацию,|
   |выполняемые  российскими  перевозчиками, и  иные подобные работы|
   |(услуги),  а  также  работы  (услуги)  по  переработке  товаров,|
   |помещенных   под   таможенные   режимы  переработки  товаров  на|
   |таможенной территории и под таможенным контролем;               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено двумя причинами. Во-первых, изменение формулировок связано с принятием нового Таможенного кодекса РФ, который вступил в силу еще с 1 января 2004 г. и установил новый перечень таможенных режимов. Во-вторых, выведение из этого перечня услуг перевозчиков на железнодорожном транспорте обусловлено принятием для них этим же Законом специальной нормы (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    3)  работ  (услуг),  непосредственно  связанных с перевозкой|
   |(транспортировкой)   через   таможенную   территорию  Российской|
   |Федерации   товаров,  помещенных  под  таможенный режим транзита|
   |через указанную территорию;                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено принятием нового Таможенного кодекса РФ, который вступил в силу еще с 1 января 2004 г. и установил новый перечень таможенных режимов.

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации;

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено стремлением установить для перевозчиков на железнодорожном транспорте отдельную, самостоятельную норму.

Ранее организации железнодорожного транспорта руководствовались пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно которому применение ставки 0 процентов предусматривалось и в отношении импортируемых товаров.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    со статьей 161                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено изменениями, которые были внесены этим же Законом в ст. ст. 155, 161, 162 НК РФ.

5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

6. По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7, 9 пункта 1 настоящей статьи, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

Примечание. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ данный пункт утрачивает силу с 1 января 2007 г. Это означает, что с указанного периода налогоплательщики будут заполнять единую декларацию по НДС в отношении внутрироссийских и экспортных операций.

Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    иностранного лица — покупателя указанного товара (припасов) |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. По своему смыслу оно устраняет неточности законодателя и должно рассматриваться в совокупности с новым абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

В случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. По своему смыслу оно устраняет неточности законодателя и должно рассматриваться в совокупности с абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, изложенным в новой редакции.

3) [] таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    грузовая                                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2006 г. и носит уточняющий характер.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    При    вывозе   товаров   в   таможенном   режиме   экспорта|
   |трубопроводным   транспортом   или  по  линиям   электропередачи|
   |представляется  полная грузовая таможенная декларация (ее копия)|
   |с  отметками  российского  таможенного  органа,   производившего|
   |таможенное оформление указанного вывоза товаров.                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий характер.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется [] таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    грузовая                                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами [] таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    грузовой                                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устанавливает особый порядок подтверждения при вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен.

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    копия  коносамента  на  перевозку  экспортируемого товара, в|
   |котором  в  графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за|
   |пределами таможенной территории Российской Федерации.           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устанавливает особый порядок подтверждения в случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа.

5) контракт (копия контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено принятием нового Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116 "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", которым предусмотрена ст. 37 "Таможенный режим свободной таможенной зоны", внесением изменений и дополнений в гл. 12 "Свободный склад" Таможенного кодекса РФ и рядом других поправок в иные законодательные акты.

2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    иностранного лица — покупателя товаров (припасов)           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов).

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. По своему смыслу оно устраняет неточности законодателя и должно рассматриваться в совокупности с абз. 1 пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ, изложенным в новой редакции.

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 - 5 пункта 1 настоящей статьи.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    3 и 4                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено введением этим же Законом нового пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ.

3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;

2) копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;

3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счет налогоплательщика в российском банке;

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    3)  таможенная декларация (ее копия) с отметками российского|
   |таможенного   органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном|
   |режиме    экспорта  или  транзита,  и  пограничного  таможенного|
   |органа,  через  который  товар был вывезен за пределы таможенной|
   |территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию|
   |Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1|
   |статьи  164 настоящего Кодекса).  Положения настоящего подпункта|
   |применяются с учетом особенностей,  предусмотренных подпунктом 3|
   |пункта 1 настоящей статьи;                                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи.

5. При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:

реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке. В случае, если расчеты за указанные в настоящем пункте работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами, заключенными указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или с международными договорами Российской Федерации, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные указанными договорами;

реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита.

В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных документов представляются указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками в течение 30 дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита.

При реализации указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования с указанием пунктов отправления и назначения, или иные документы, предусмотренные договорами, заключенными указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или международными договорами Российской Федерации.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    5.   При   реализации   перевозчиками   на   железнодорожном|
   |транспорте   услуг   по   перевозке  (транспортировке)  товаров,|
   |помещенных  под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных|
   |под  таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности|
   |применения   налоговой  ставки  0  процентов  (или  особенностей|
   |налогообложения)   и   налоговых   вычетов  в  налоговые  органы|
   |представляются:                                                 |
   |    реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление|
   |выручки от российского или иностранного лица за оказанные работы|
   |(услуги)  на  счет  российского  налогоплательщика  в российском|
   |банке.  В  случае,  если расчеты за указанные в настоящем пункте|
   |работы  (услуги)  осуществляются  в  соответствии  с договорами,|
   |заключенными   российскими   перевозчиками   на  железнодорожном|
   |транспорте  с  железными  дорогами  иностранных  государств, или|
   |международными  договорами  Российской  Федерации,  в  налоговые|
   |органы   представляются  документы,  предусмотренные  указанными|
   |договорами;                                                     |
   |    реестр  перевозочных  документов, оформляемых при перевозках|
   |товаров   в   международном   сообщении,   с   указанием  в  нем|
   |наименований  или  кодов входных и выходных пограничных и  (или)|
   |припортовых  железнодорожных станций, размера провозной платы, а|
   |также вида сообщения.                                           |
   |    В    случае   истребования   налоговым   органом   отдельных|
   |перевозочных документов или выписок банка, включенных в реестры,|
   |копии   указанных  документов  представляются  перевозчиками  на|
   |железнодорожном  транспорте  в  течение 30 дней с даты получения|
   |соответствующего   требования  налогового  органа.  Перевозочные|
   |документы,  включенные в реестр, должны иметь отметки таможенных|
   |органов  о  перевозке  товаров, помещенных под таможенные режимы|
   |экспорта или транзита.                                          |
   |    При  реализации перевозчиками на железнодорожном  транспорте|
   |услуг,   предусмотренных   подпунктом  4  пункта  1  статьи  164|
   |настоящего Кодекса, в налоговые органы представляются:          |
   |    реестры  единых  перевозочных  документов,  оформляемых  при|
   |перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении,|
   |определяющих  путь  следования с указанием пунктов отправления и|
   |назначения,  или  иные  документы,  предусмотренные  договорами,|
   |заключенными   российскими   перевозчиками   на  железнодорожном|
   |транспорте  с  железными  дорогами  иностранных  государств, или|
   |международными договорами Российской Федерации.                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;

2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

7. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;

3) акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

9. Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    оформления   региональными   таможенными  органами  грузовой|
   |таможенной  декларации  на  вывоз  товаров  в  таможенном режиме|
   |экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в|
   |таможенном режиме перемещения припасов)                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий характер.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    региональными  таможенными  органами  в  режиме экспорта или|
   |транзита по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    Документы,   указанные   в   пункте   5   настоящей  статьи,|
   |представляются     налогоплательщиками     для     подтверждения|
   |обоснованности  применения  налоговой  ставки  0  процентов  при|
   |оказании   услуг   по   перевозке   (транспортировке)   товаров,|
   |помещенных  под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных|
   |под таможенный режим транзита, в срок не позднее 180 дней со дня|
   |проставления  на  перевозочных  документах имеющей более позднюю|
   |календарную дату отметки таможенных органов о перевозке товаров,|
   |помещенных  под  таможенные  режимы экспорт или транзит. Если по|
   |истечении  180  дней  налогоплательщик  не представил документы,|
   |указанные  в  пункте  5 настоящей статьи, операции по реализации|
   |работ  (услуг) подлежат налогообложению  по ставке 18 процентов.|
   |Если  впоследствии  налогоплательщик  представляет  в  налоговые|
   |органы  документы,  обосновывающие применение налоговой ставки 0|
   |процентов,    уплаченные    суммы   налога   подлежат   возврату|
   |налогоплательщику  в  порядке  и  на  условиях,  предусмотренных|
   |статьей 176 настоящего Кодекса.                                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.

9.1. В случае реорганизации организации правопреемник (правопреемники) представляет (представляют) в налоговый орган по месту налогового учета документы, в том числе с реквизитами реорганизованной (реорганизуемой) организации, предусмотренные настоящей статьей в отношении операций по реализации указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса товаров (работ, услуг), которые были осуществлены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, если на момент завершения реорганизации право на применение налоговой ставки 0 процентов по таким операциям не подтверждено.

10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно закрепляет в законодательном порядке давно сложившуюся практику использования методики определения сумм НДС, относящихся к операциям, по которым применяется ст. 165 НК РФ, согласно принятой учетной политике.

11. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.

12. Порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Его необходимо рассматривать в совокупности с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Статья 166. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                      |
   |    дата реализации (передачи) которых                         |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно обусловлено принятием этим же Законом соответствующих поправок в ст. 167 НК РФ.

5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса.

Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Статья 167. Момент определения налоговой базы

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    Статья   167.   Момент   определения   налоговой   базы  при|
   |реализации (передаче) товаров (работ, услуг)                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно уточняет название статьи, так как данная статья регулирует не только определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), но и при передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд и при СМР.

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    1.  В  целях  настоящей главы моментом определения налоговой|
   |базы   в  зависимости  от  принятой  налогоплательщиком  учетной|
   |политики  для  целей налогообложения, если иное не предусмотрено|
   |пунктами 6 — 11 настоящей статьи, является:                     |
   |    1)  для  налогоплательщиков,  утвердивших в учетной политике|
   |для  целей  налогообложения момент определения налоговой базы по|
   |мере  отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, —|
   |день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);                 |
   |    2)  для  налогоплательщиков,  утвердивших в учетной политике|
   |для  целей  налогообложения момент определения налоговой базы по|
   |мере  поступления  денежных  средств,  — день оплаты отгруженных|
   |товаров (выполненных работ, оказанных услуг).                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Согласно данному изменению все налогоплательщики начиная с 1 января 2006 г. применяют один-единственный метод определения даты возникновения налоговой базы (ранее этому методу соответствовал так называемый метод "по отгрузке" товаров (работ, услуг)).

Для наибольшего понимания указанного изменения новую норму необходимо рассматривать в совокупности с новой редакцией п. 1 ст. 154, п. 9 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 162, п. 13 ст. 167 НК РФ. Из анализа данных норм следует, что редакция нового п. 1 ст. 167 НК РФ является не совсем удачной, хотя это и не влияет на порядок налогообложения. Согласно рассматриваемой редакции налоговая база определяется по наиболее ранней из двух дат. Однако речь должна идти о двух самостоятельных датах определения налоговой базы в зависимости от авансового или последующего способов расчета. Данное положение подтверждается п. 14 ст. 167 НК РФ, который разъясняет, что после определения налоговой базы по авансу второй раз налоговая база определяется в момент отгрузки.

Так, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу двумя способами.

Если оплата осуществляется после передачи товара, работ, услуг (то есть без получения аванса), то налоговая база определяется согласно абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ. При этом момент определения налоговой базы определяется "по отгрузке" согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Если производится предварительная оплата, то согласно абз. 2 - 3 п. 1 ст. 154 НК РФ определяются две самостоятельные налоговые базы: одна - при получении аванса (день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), другая при отгрузке товаров, работ, услуг, в отношении которых ранее был получен аванс (день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав - пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, отмена пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, в соответствии с которым ранее была установлена обязанность по уплате НДС с аванса, компенсирована новыми редакциями абз. 2 п. 1 ст. 154 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

При исчислении НДС с авансов необходимо также учитывать положения п. 9 ст. 154 НК РФ, согласно которому авансы, полученные по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, НДС не облагаются. Также необходимо учитывать, что согласно п. 13 ст. 167 НК РФ не облагаются НДС авансы, полученные предприятием-изготовителем в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. При этом в последнем случае речь идет о внутренних, российских операциях поставки, по которым налоговая база будет определяться по дате отгрузки.

Согласно данной норме налогоплательщики (применявшие ранее метод "по оплате") обязаны по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации определяется дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами по НДС. До 1 января 2008 г. указанные лица формируют налоговую базу по этой дебиторской задолженности по старому методу ("по оплате" или, в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности обязанности по оплате, - по наиболее ранней из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности). Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Утратил силу:                                               |
   |    2.  В  целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг)|
   |признается  прекращение  встречного  обязательства приобретателя|
   |указанных   товаров  (работ,  услуг)  перед  налогоплательщиком,|
   |которое  непосредственно  связано  с  поставкой (передачей) этих|
   |товаров  (выполнением  работ,  оказанием  услуг), за исключением|
   |прекращения  встречного обязательства  путем выдачи покупателем—|
   |векселедателем  собственного  векселя.  Оплатой  товаров (работ,|
   |услуг), в частности, признаются:                                |
   |    1)  поступление  денежных средств на счета налогоплательщика|
   |либо  его  комиссионера,  поверенного  или  агента в банке или в|
   |кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента); |
   |    2) прекращение обязательства зачетом;                       |
   |    3)  передача  налогоплательщиком  права  требования третьему|
   |лицу на основании договора или в соответствии с законом.        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно связано с внесением изменений в п. 1 ст. 167 НК РФ.

3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    реализации                                                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит редакционный характер, так как с моментом реализации возникновение налоговой базы не связывается, а связывается с моментом отгрузки.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Утратили силу:                                              |
   |    4.  В случае прекращения встречного обязательства покупателя|
   |товаров  (работ,  услуг)  по  оплате этих товаров (работ, услуг)|
   |путем передачи покупателем—векселедателем  собственного  векселя|
   |оплатой  указанных  товаров  (работ,  услуг)  признается  оплата|
   |покупателем—векселедателем (либо иным лицом)  указанного векселя|
   |или   передача    налогоплательщиком   указанного   векселя   по|
   |индоссаменту третьему лицу.                                     |
   |    5.  В  случае  неисполнения  покупателем  до истечения срока|
   |исковой  давности  по  праву  требования  исполнения  встречного|
   |обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ,|
   |оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается|
   |наиболее ранняя из следующих дат:                               |
   |    1) день истечения указанного срока исковой давности;        |
   |    2) день списания дебиторской задолженности.                 |
   |    6.  При  реализации  товаров (работ, услуг) на безвозмездной|
   |основе  момент  определения налоговой базы определяется как день|
   |отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                      |
   |    дата реализации указанных товаров                          |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит редакционный характер, так как дата реализации для целей ст. 167 НК РФ не определяется.

8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день передачи имущественных прав.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    8.  При  реализации  финансовым агентом услуг финансирования|
   |под  уступку  денежного требования, а также при реализации новым|
   |кредитором,  получившим  указанное  требование, финансовых услуг|
   |момент   определения   налоговой   базы   по  указанным  услугам|
   |определяется как день последующей уступки данного требования или|
   |исполнения должником данного требования.                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно связано с внесением изменений в ст. 155 НК РФ.

Так, при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, а также при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.

При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется как день передачи имущественных прав.

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    подпунктами 1 — 3 и 8                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно связано с внесением изменений в ст. 164 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    Транзита                                                    |
   |    на  181—й  день  со  дня  более  поздней  отметки таможенных|
   |органов на перевозочных документах,                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральными законами от 22.07.2005 N 118-ФЗ и N 119-ФЗ.

При этом изменения в первые два предложения внесены Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступают в силу с 1 января 2006 г. Основное изменение касается порядка определения 181-дневного срока. Если ранее он исчислялся по правилам, установленным ст. 6.1 НК РФ (в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день), то после изменений он определяется исходя из календарных дней.

Последнее предложение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 118-ФЗ и вступает в силу с 1 сентября 2005 г. (при ежемесячном налоговом периоде) или с 1 октября 2005 г. (при ежеквартальном налоговом периоде) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. По своему смыслу данное предложение призвано разрешить проблему исчисления срока для подтверждения экспорта путем переноса неоконченного срока на правопреемника, однако фактически получается, что при реорганизации исчисление этого срока прекращается датой реорганизации. Очевидно, что в этой редакции была допущена ошибка.

10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    10.    В    целях    настоящей    главы    дата   выполнения|
   |строительно—монтажных   работ   для   собственного   потребления|
   |определяется как день принятия на учет соответствующего объекта,|
   |завершенного капитальным строительством.                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устанавливает новую дату определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления - последний день месяца каждого налогового периода.

Поскольку ранее применялась иная дата, которая могла не наступить к 1 января 2006 г., то необходимо учитывать переходные положения, предусмотренные п. п. 4 и 6 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Согласно данной норме момент определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления, выполненных до 1 января 2005 г., определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств) за исключением части работ, выполненных в течение 2005 г., которые учитываются по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Так, суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 г. (включительно) по СМР для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 г.

Например, организация осуществляет СМР собственными силами с 1 февраля 2004 г. При этом с 01.02.2004 по 31.12.2004 были выполнены СМР на сумму 340 у.е. За период с 01.01.2005 по 31.12.2005 были выполнены СМР на сумму 650 у.е. Окончено строительство и принят объект на учет в феврале 2006 г. В этом случае облагаемый оборот за 2004 г. в сумме 340 у.е. будет отражен в феврале 2006 г., облагаемый оборот за 2005 г. в сумме 650 у.е. - в декабре 2005 г., облагаемый оборот за январь 2006 г. - в январе 2006 г., облагаемый оборот за февраль 2006 г. - в феврале 2006 г.

11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит редакционный характер, так как дата передачи для целей ст. 167 НК РФ не определяется.

12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Утратили силу:                                              |
   |    В  случае,  если налогоплательщик не определил, какой способ|
   |определения   момента   определения   налоговой  базы  он  будет|
   |использовать    для   целей   исчисления  и  уплаты  налога,  то|
   |применяется  способ  определения  момента  определения налоговой|
   |базы, указанный в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи.        |
   |    Индивидуальные   предприниматели  в  целях  настоящей  главы|
   |выбирают способ определения момента определения налоговой базы и|
   |уведомляют  об  этом  налоговые  органы  в  срок  до 20—го числа|
   |месяца, следующего за соответствующим календарным годом.        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Сохранение первых четырех абзацев данного пункта обусловлено тем, что учетная политика для целей исчисления НДС может также формироваться по отдельным вопросам и после 1 января 2006 г. (например, это предусмотрено п. 10 ст. 165 НК РФ).

Отмена последних двух абзацев связана с изменением п. 1 ст. 167 НК РФ (с отменой метода определения налоговой базы "по оплате").

13. В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно освобождает от уплаты НДС с авансов, полученных предприятием-изготовителем в счет предстоящих поставок на территории РФ товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Для указанного освобождения необходимо выполнить следующие три условия:

- товары (работы, услуги) должны быть включены в соответствующий перечень, утверждаемый Правительством РФ;

- налогоплательщик-изготовитель обязан вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

- при получении аванса вместе с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти.

14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно дополняет п. 1 ст. 167 НК РФ и устанавливает дату определения второй налоговой базы в момент отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса.

15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устанавливает дату определения налоговой базы:

- при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

- при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

При этом дата возникновения налоговой базы определяется как наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий характер в отношении имущественных прав, а в отношении двух видов налоговых агентов устанавливает новую обязанность по предъявлению в цене сумм НДС.

2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий характер.

3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий характер.

4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2007 г. По своему содержанию оно устанавливает совершенно новый порядок осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами в части сумм НДС.

Так, согласно указанному дополнению при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, в том числе векселей, сумма НДС должна перечисляться контрагенту на основании платежного поручения.

Иными словами, вводится запрет на осуществление безденежных форм расчетов в части сумм НДС. Указанное положение, по нашему мнению, требует внесения соответствующих дополнений в Гражданский кодекс РФ.

5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

7. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Статья 169. Счет-фактура

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету [] в порядке, предусмотренном настоящей главой.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    или возмещению                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

5. В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер [] таможенной декларации.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    грузовой                                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

7. В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий характер.

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было (ред. ФЗ от 22.07.2005 N 118—ФЗ — действовала в течение|
   |2005 г.):                                                       |
   |    4)  приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе|
   |основных   средств  и нематериальных активов, для производства и|
   |(или)  реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации|
   |(передаче)  которых  не  признаются  реализацией товаров (работ,|
   |услуг)  в  соответствии   с  пунктом  2  статьи  146  настоящего|
   |Кодекса,  за  исключением  приобретения  (ввоза) товаров (работ,|
   |услуг),  в  том числе основных средств и нематериальных активов,|
   |для  передачи правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации|
   |организации.                                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Согласно указанному изменению в отношении исключения предусматривается отсылочная норма (непосредственно данное исключение содержится в абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В период с 1 января по 31 декабря 2005 г. данный пп. 4 применяется в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 118-ФЗ, который вступает в силу с 1 сентября 2005 г. (при ежемесячном налоговом периоде) или с 1 октября 2005 г. (при ежеквартальном налоговом периоде) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.:

"4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, за исключением приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для передачи правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации".

Примечание. Ранее было (в ред. до ФЗ от 22.07.2005 N 118-ФЗ): "4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса".

3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    3.   В   случае  принятия  налогоплательщиком  сумм  налога,|
   |указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в|
   |порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы|
   |налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит принципиальный характер, поскольку устанавливает абсолютно новые нормы. Пункт 3 ст. 170 НК РФ, изложенный в старой редакции, содержал общую норму, которая на практике не применялась в силу невозможности ее применения к конкретным хозяйственным операциям. Это подтверждалось и широко сложившейся арбитражной практикой.

Новая норма предусматривает два основания для восстановления ранее принятого к вычету НДС.

Во-первых, НДС восстанавливается при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций.

Восстановление осуществляется на всю сумму ранее возмещенного НДС, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Указанное восстановление производится в том налоговом периоде, в котором произошла передача вклада в уставный (складочный) капитал.

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету по НДС у принимающей организации.

Во-вторых, НДС восстанавливается при использовании имущества, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а также при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ.

При этом необходимо отметить, что в указанном порядке не восстанавливаются суммы НДС в отношении:

- операций, которые были рассмотрены выше (вклад в уставный (складочный) капитал) (в этом случае НДС восстанавливается в порядке, рассмотренном выше);

- при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц (в этом случае НДС вообще не восстанавливается);

- при переходе налогоплательщиков на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (в этом случае НДС также не восстанавливается).

Указанное восстановление производится в том налоговом периоде, в котором имущество, нематериальные активы и имущественные права начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций.

В заключение хотелось бы отметить, что еще одна норма, устанавливающая основания для восстановления ранее возмещенных сумм НДС, предусмотрена в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ.

4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит уточняющий характер в части имущественных прав. В части применения учетной политики данная поправка носит характер перенесения в закон давно сложившейся практики. Дело в том, что распределение входящих сумм НДС во многих случаях на практике осуществляется прямым методом в порядке, закрепленным учетной политикой. Указанное изменение еще раз подтверждает то, что при отсутствии четкого урегулирования какого-либо вопроса налогоплательщики вправе руководствоваться учетной политикой.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Статья 171. Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику [] при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    и уплаченные им                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    свободного обращения                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно отменяет "факт оплаты поставщику" как необходимое для зачета НДС условие.

Таким образом, с 1 января 2006 г. вычетам подлежат:

- суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Поскольку ранее для зачета всегда необходим был факт оплаты, который мог не наступить к 1 января 2006 г., то следует учитывать переходные положения, предусмотренные п. п. 8, 9 и 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Согласно данной норме налогоплательщики обязаны по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно провести инвентаризацию кредиторской задолженности. По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    в пункте 4                                                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно связано с введением нового п. 5 ст. 161 НК РФ.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    авансовых или иных платежей                                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было (ред. ФЗ от 22.07.2005 N 118—ФЗ — действовала в течение|
   |2005 г.):                                                       |
   |    6.    Вычетам    подлежат    суммы   налога,   предъявленные|
   |налогоплательщику            подрядными            организациями|
   |(заказчиками—застройщиками)   при  проведении  ими  капитального|
   |строительства,  сборке (монтаже) основных средств, суммы налога,|
   |предъявленные  налогоплательщику  по товарам (работам, услугам),|
   |приобретенным  им  для выполнения строительно—монтажных работ, и|
   |суммы  налога, предъявленные налогоплательщику при  приобретении|
   |им объектов незавершенного капитального строительства.          |
   |    В  случае реорганизации организации вычетам у правопреемника|
   |(правопреемников)    подлежат    суммы   налога,   предъявленные|
   |реорганизованной   (реорганизуемой)  организации и уплаченные ею|
   |при   приобретении    товаров   (работ,  услуг)  для  выполнения|
   |строительно—монтажных   работ,  в  том  числе  для  собственного|
   |потребления,   которые  не  были  приняты  к  вычету  на  момент|
   |завершения реорганизации.                                       |
   |    Вычетам      подлежат      суммы     налога,     исчисленные|
   |налогоплательщиками,     в     том    числе    реорганизованными|
   |(реорганизуемыми)  организациями,  в  соответствии  с  пунктом 1|
   |статьи     166     настоящего     Кодекса     при     выполнении|
   |строительно—монтажных   работ   для   собственного  потребления,|
   |стоимость  которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в|
   |том  числе  через  амортизационные  отчисления)  при  исчислении|
   |налога на прибыль организаций.                                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Изменения новой редакции от редакции, действовавшей в 2005 г., состоят в следующем.

Абзац 1 данного пункта не изменился.

В абз. 2 изменения состоят в том, что отменяется факт оплаты, необходимый до 1 января 2006 г. для зачета НДС.

В абз. 3 изменения состоят в том, что вводится ограничение по возмещению НДС по СМР, выполненным для собственного потребления. Согласно новому правилу возмещение производится только в том случае, если объект, в отношении которого выполнялись эти СМР, предназначен для осуществления облагаемых операций.

Абзацы четвертый и пятый предусматривают новую обязанность по восстановлению ранее зачтенных сумм НДС по объектам недвижимости (за исключением транспортных видов недвижимости) в случае использования указанных объектов в дальнейшем для совершения операций, не облагаемых НДС (см. п. 2 ст. 170 НК РФ).

При этом восстановление осуществляется в следующем порядке.

Восстановление НДС осуществляется в отношении тех объектов недвижимости, которые не были полностью самортизированы, или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Восстановление осуществляется в течение десяти лет в декабре каждого года (в налоговой декларации за последний в году налоговый период) в размере соответствующей доли от оной десятой зачтенной ранее по этому объекту недвижимости сумме НДС. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Следует особо отметить возникающую неясность в вопросе о первом годе исчисления десятилетнего срока. Он определен как год введения объекта в эксплуатацию. Однако на практике объекты недвижимости могут передаваться для использования в необлагаемых операциях гораздо позднее года ввода в эксплуатацию. В этом случае применение нормы становится затруднительным.

Поскольку ранее по этим операциям был предусмотрен иной порядок зачета, то следует учитывать переходные положения, предусмотренные ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Так, согласно указанной статье суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г., подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г. подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 г. или при реализации в 2006 г. объекта незавершенного капитального строительства суммы НДС, не принятые ранее к вычету в указанном выше порядке, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения СМР для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г., подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства.

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 г., подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ. Вычеты указанных сумм налога производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со ст. 173 НК РФ.

В период с 1 января по 31 декабря 2005 г. данный п. 6 применяется в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 118-ФЗ, который вступает в силу с 1 сентября 2005 г. (при ежемесячном налоговом периоде) или с 1 октября 2005 г. (при ежеквартальном налоговом периоде) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.:

"6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации организации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками, в том числе реорганизованными (реорганизуемыми) организациями, в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций".

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные [] налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    и уплаченные                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    авансовых или иных платежей                                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устраняет неточности и носит уточняющий характер.

9. Исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Его необходимо рассматривать в совокупной связи с п. 3 ст. 172 НК РФ. Поскольку п. 3 ст. 172 НК РФ вступает в силу с 1 января 2007 г., то и п. 10 ст. 171 НК РФ должен применяться тоже с 1 января 2007 г.

11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно подтверждает положение, закрепленное в абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. По своему смыслу оно призвано устранить разногласия по вопросу возмещения НДС по оборудованию, подлежащему установке. Однако изменения внесены не совсем удачно, так как четко не установлено, после чего производится возмещение. Таким образом, по данному вопросу, по нашему мнению, по-прежнему остается неясность.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Необходимо отметить, что вопрос о пересчете расходов, произведенных в иностранной валюте, уже был решен в п. 3 ст. 153 НК РФ (расходы пересчитывались по дате их произведения). Новая норма устанавливает иной порядок учета - на дату принятия на учет. В этой ситуации возникает очередная неясность в законодательстве.

2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    фактически  уплаченные  налогоплательщиком  при приобретении|
   |указанных товаров (работ, услуг), исчисляются                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Необходимо отметить очевидную неточность формулировки, которая приводит к полной неясности в применении данной нормы.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    3.   Вычеты   сумм   налога,   предусмотренных  статьей  171|
   |настоящего  Кодекса,  в отношении операций по реализации товаров|
   |(работ,  услуг),  указанных  в  пункте  1  статьи 164 настоящего|
   |Кодекса,  производятся  только  при  представлении  в  налоговые|
   |органы  соответствующих  документов, предусмотренных статьей 165|
   |настоящего Кодекса.                                             |
   |    Вычеты   сумм  налога,  предусмотренные  настоящим  пунктом,|
   |производятся   на   основании  отдельной  налоговой  декларации,|
   |указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2007 г.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было (ред. ФЗ от 22.07.2005 N 118—ФЗ — действовала в течение|
   |2005 г.):                                                       |
   |    Абзац 1 п. 5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом|
   |и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по|
   |мере  постановки  на  учет соответствующих объектов завершенного|
   |капитального   строительства   (основных   средств)  с  момента,|
   |указанного  в  абзаце  втором  пункта  2  статьи  259 настоящего|
   |Кодекса,  или при реализации объекта незавершенного капитального|
   |строительства.                                                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Согласно указанному изменению вычеты по операциям, указанным в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, возмещаются в общем порядке по факту их осуществления, не дожидаясь факта оплаты.

В период с 1 января по 31 декабря 2005 г. данный абз. 1 п. 5 применяется в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 118-ФЗ, который вступает в силу с 1 сентября 2005 г. (при ежемесячном налоговом периоде) или с 1 октября 2005 г. (при ежеквартальном налоговом периоде) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.:

"5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства".

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    в абзаце втором                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    после даты реализации                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Поскольку в данном пункте рассматривается вопрос о зачете НДС, уплаченного с полученного аванса, то после изменения п. 1 ст. 167 НК РФ (установления для всех налогоплательщиков метода "по отгрузке") более правильно использовать словосочетание "с даты отгрузки".

7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

Указанное изменение применяется теми налогоплательщиками, которые руководствуются п. 13 ст. 167 НК РФ (то есть не уплачивают НДС с авансов по продукции с циклом производства более шести месяцев). Следует отметить, что по смыслу рассматриваемой нормы эти налогоплательщики возмещают НДС по сырью, из которого производится эта продукция, не в общем режиме (то есть не сразу при наступлении предусмотренных условий), а только в момент отгрузки. Понять, чем вызвано столь существенное ограничение прав таких налогоплательщиков, сложно. Вместе с тем, по нашему мнению, такое неравенство не соответствует принципу введения налогов.

8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно устанавливает дату зачета НДС правопреемников в случае, указанном абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    за исключением                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

При этом замена словосочетания "за исключением" на "в том числе" вступает в силу с 1 января 2007 г. и обусловлена тем, что п. 3 ст. 172 НК РФ тоже вступает в силу с 1 января 2007 г.

Увеличение налога "на суммы восстановленного НДС" вступает в силу с 1 января 2006 г., поскольку нормы, устанавливающие такую обязанность (например, п. 3 ст. 170 НК РФ), также вступают в силу с 1 января 2006 г.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    подпунктах 1 — 8 пункта                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит технический характер, поскольку изменилось количество подпунктов в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ данный абзац утрачивает силу с 1 января 2007 г., поскольку с этого же периода вступают в силу поправки в первую часть первого предложения п. 1 ст. 173 НК РФ, которые включают экспортные операции в общий расчет НДС.

2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно связано с введением п. 3 ст. 170 НК РФ.

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Примечание. Согласно ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ данный абзац утрачивает силу с 1 января 2007 г., поскольку с этого же периода вступают в силу поправки п. 3 ст. 172 НК РФ, ст. 176 НК РФ.

3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в соответствии с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.

4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса [].

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Исключено:                                                  |
   |    ,     за     счет     средств,    подлежащих    перечислению|
   |налогоплательщику       или      другим     лицам,     указанным|
   |налогоплательщиком                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно исключает условие об источнике уплаты, так как в некоторых случаях, предусмотренных ст. 161 НК РФ, налоговые агенты обязаны уплачивать НДС еще до перечисления средств.

5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

5. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

6. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    1 млн рублей                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно связано с внесением аналогичных изменений в ст. 163 НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации

1. В целях настоящей главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее в настоящей статье - участник товарищества).

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.

2. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом участник товарищества или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом, предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно закрепляет особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором о совместной деятельности или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Статья 175. Исключена. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Статья 176. Порядок возмещения налога

1. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было:                                                       |
   |    подпунктами 1 — 2                                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное изменение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2006 г. Оно носит технический характер.

2. Возмещение производится не позднее чем через три месяца, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В течение указанного срока налоговый орган в течение двух месяцев производит проверку обоснованности сумм налога, заявленных к возмещению. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговый орган принял решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее чем через 10 дней после дня вынесения указанного решения.

В случае, если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решение об отказе и (или) не представил налогоплательщику указанное заключение, он обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В случае, если налоговый орган принял решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета, не позднее следующего дня это решение направляется на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение семи дней после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8-й день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Было (редакция действует в 2006 г.):                        |
   |    2.  Указанная  сумма направляется в течение трех календарных|
   |месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение|
   |обязанностей  налогоплательщика  по  уплате  налогов или сборов,|
   |включая  налоги,  уплачиваемые  в  связи  с перемещением товаров|
   |через  таможенную  границу Российской Федерации, на уплату пени,|
   |погашение   недоимки,   сумм   налоговых  санкций,  присужденных|
   |налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.       |
   |    Налоговые  органы  производят  зачет  самостоятельно,  а  по|
   |налогам,  уплачиваемым   в  связи  с  перемещением товаров через|
   |таможенную  границу  Российской  Федерации,  по  согласованию  с|
   |таможенными  органами  и  в течение десяти дней после проведения|
   |зачета сообщают о нем налогоплательщику.                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание. Данное дополнение вводится в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2007 г. с одновременной отменой п. п. 3 и 4 ст. 176 НК РФ.

3. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Примечание. Согласно ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ данный п. 3 утрачивает силу с 1 января 2007 г., поскольку с этого же периода вступает в силу новый п. 2 ст. 176 НК РФ.

4. Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

Примечание. Согласно ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ данный п. 4 утрачивает силу с 1 января 2007 г., поскольку с этого же периода вступает в силу новый п. 2 ст. 176 НК РФ.

Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Статья 178. Утратила силу. - Федеральный закон от 06.06.2003 N 65-ФЗ.

Подписано в печать

19.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"КОММЕНТАРИЙ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ К ГЛАВЕ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ" ("Налоги и финансовое право", 2005, Приложение к N 8)