"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 16

<КОММЕНТАРИЙ

К ГЛАВЕ 22 "АКЦИЗЫ" НК РФ

(В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ ОТ 28.07.2004 N 86-ФЗ,

ОТ 21.07.2005 N 107-ФЗ И ОТ 22.07.2005 N 117-ФЗ)>

В этом году изменения в гл. 22 Налогового кодекса были внесены сразу несколькими нормативными актами: Законами от 30.06.2005 N 74-ФЗ <*>, от 21.07.2005 N 107-ФЗ и от 22.07.2005 N 117-ФЗ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 14, 2005.

Первым документом законодатели уточнили, что акцизы по нефтепродуктам должны взиматься только при совершении операций с ними на территории России. Это изменение мы уже комментировали в "НА" N 14 за этот год. Последний из упомянутых Законов установил порядок уплаты акцизов при вывозе или ввозе товаров на территорию особых экономических зон. А Закон N 107-ФЗ, в частности, проиндексировал ставки акцизов, изменил порядок налогообложения операций с денатурированным спиртом и прямогонным бензином.

Опубликованная редакция гл. 22 будет действовать с 1 января 2006 г. В ней помимо норм упомянутых Законов учтены также поправки, внесенные Законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ.

Ежегодная индексация

Ставки акцизов законодатели повышают из года в год. И на этот раз они также не нарушили традиции. С 1 января 2006 г. ставки на пиво и прочую алкогольную продукцию, за исключением вин, станут выше в среднем на 9 процентов. Например, акциз на коньяк и другие крепкие напитки (с долей этилового спирта, превышающей 25%) нужно будет рассчитывать исходя из ставки 159 руб. за 1 литр безводного этилового спирта вместо нынешних 146 руб.

В то же время в следующем году не возрастут акцизы на безалкогольное пиво и на шампанские, игристые, газированные, шипучие и прочие натуральные вина.

А вот ставки на остальную винную продукцию повышены, причем значительно - на 18 процентов. Так, за вина (кроме натуральных, в т.ч. шампанских, игристых) придется платить 112 руб. за 1 литр в пересчете на чистый алкоголь.

Акциз же за литр самого этилового спирта возрастет на 10 процентов, составив при этом 21 руб. 50 коп. Обратите внимание: по этой ставке придется с 2006 г. рассчитывать акциз и по денатурированному этиловому спирту.

Затронула индексация и "табачные" акцизы. Ставка на сам табак и сигары возрастет на 9 процентов, на сигариллы - на 18 процентов. А вот акцизы на сигареты с фильтром и без фильтра (папиросы) увеличены более значительно. Так, твердые составляющие комбинированных ставок по этим товарам проиндексированы соответственно на 20 и 25 процентов (с 1 января 2006 г. они будут составлять 78 и 35 руб. за 1000 шт.). Адвалорные составляющие ставок, правда, остались без изменений - 8 процентов. Однако рассчитанная по комбинированной ставке сумма акциза не должна быть меньше 25 процентов от отпускной цены (действующее сейчас ограничение - 20%).

Плановое повышение не обошло стороной и акцизы на автомобили. Например, ставка на те из них, что имеют двигатель мощностью от 67,5 до 112,5 кВт, увеличена на 10 процентов. Однако нулевой акциз на маломощный транспорт сохранен.

Что касается нефтепродуктов, то акцизы по ним в следующем году будут взиматься в том же размере. За исключением прямогонного бензина: нулевая ставка по нему отменена. Налог необходимо будет начислять из расчета 2657 руб. за 1 тонну, то есть так же, как и по автомобильному бензину с октановым числом до "80" включительно.

Кто заплатит акциз на алкоголь?

С 2006 г. будет отменен режим налогового склада. Сейчас он действует в отношении алкоголя с долей этилового спирта свыше 9 процентов за исключением натуральных вин (в т.ч. шампанских, игристых, газированных и шипучих).

Акциз больше не будет делиться между производителем и оптовиком, его в полном объеме станут платить заводы. Такой порядок действовал ранее, до введения второй части Налогового кодекса, и позволял лучше контролировать начисление и уплату акцизов.

Однако оптовым организациям, которые будут в 2006 и последующих годах продавать алкоголь, поступивший на акцизные склады (отгруженный в их адрес) до 1 января 2006 г., акциз платить все же придется. Порядок расчета налога останется прежним: по ставке в размере 65 или 80 процентов от установленной. Платить акцизы и отчитываться оптовикам необходимо будет в те же сроки, что и сейчас. Только эти нормы будут закреплены уже не в Налоговом кодексе, а в ст. 3 Закона N 107-ФЗ.

Денатурированный спирт

Этиловый спирт и спиртосодержащая продукция - подакцизные товары. И их реализация облагается налогом. Но из этого правила есть исключения: денатурированный спирт и денатурированная спиртосодержащая продукция. Сейчас при их реализации акциз платить не надо. Однако со следующего года законодатели решили уравнять пищевой и технический этиловый спирт, отменив льготу. При этом необходимость начисления акциза и возможность его вычета будут зависеть от наличия свидетельств на операции с денатуратом.

Свидетельства для производителей

Закон N 107-ФЗ дополнил гл. 22 Налогового кодекса ст. 179.2, которая устанавливает порядок выдачи двух новых свидетельств: на производство самого денатурированного этилового спирта и на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой служит денатурат.

Данные свидетельства налоговые будут выдавать фирмам, у которых есть мощности по производству, хранению и отпуску денатурата и неспиртосодержащей продукции. Для этого потребуется вместе с заявлением подать копии документов, подтверждающие право собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) на них. Обратите внимание: получить свидетельство можно и в том случае, когда необходимые мощности есть у организации, более 50 процентов уставного капитала которой (более 50% голосующих акций) принадлежат заявителю.

Акцизы при продаже...

С 1 января 2006 г. реализация денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции будет облагаться акцизом. Ведь, как мы уже отметили, из числа льготируемых такие операции исключены.

По общему правилу акциз, начисленный при реализации, продавец обязан предъявлять покупателю к оплате. Однако в отношении операций с денатурированным спиртом сделано исключение. Так, если у покупателя денатурата есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, то начисленный акциз предъявлять ему не нужно (п. 1 ст. 198 НК РФ). При этом в счете-фактуре следует сделать пометку "Без акциза".

Этот налог продавец сможет принять к вычету. Правда, лишь в том случае, если у него есть свидетельство на производство денатурированного спирта (п. 12 ст. 200 НК РФ). Для получения вычета продавцу придется предъявить в налоговую свидетельство, копию договора на продажу денатурата, реестры счетов-фактур с отметкой инспекции, где состоит на учете покупатель, накладные и акты приема-передачи спирта (п. 12 ст. 201 НК РФ).

...и покупке

Закон N 107-ФЗ не только отменил льготы на операции с денатуратом, но и ввел дополнительный объект налогообложения. С 1 января 2006 г. акциз нужно будет начислять при получении в собственность (оприходовании) денатурированного спирта. Поступать так должны будут организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (п. 20 ст. 182 НК РФ).

Начисленный налог производителям придется перечислять не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). А отчитаться нужно будет раньше - до истечения 25 дней месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Так, например, по итогам января 2006 г. декларацию необходимо будет подать не позднее 27 февраля 2006 г. (поскольку 25 февраля - суббота), а заплатить налог придется не позднее 25 апреля 2006 г.

Если в дальнейшем производитель использует полученный денатурат как сырье для неспиртосодержащей продукции, например косметики, средств бытовой химии, он сможет принять к вычету начисленный ранее акциз (п. 11 ст. 200 НК РФ). Для этого производителю необходимо будет представить инспектору, в частности, следующие документы: свидетельство, копию договора с производителем спирта, реестр счетов-фактур, накладные на внутреннее перемещение, акты списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НК РФ).

Прямогонный бензин

Прямогонный бензин является подакцизным товаром уже с 2003 г. Но, поскольку по нему установлена нулевая ставка акциза, налогоплательщики сейчас обязаны лишь подавать декларации с указанием полученных ими объемов нефтепродукта. Со следующего года акциз по операциям с прямогонным бензином придется платить.

При этом порядок налогообложения будет различаться в зависимости от того, имеют ли контрагенты свидетельство на переработку этого подакцизного товара. Его смогут получать налогоплательщики, которые производят из прямогонного бензина самостоятельно или на давальческой основе продукцию нефтехимии.

Условия получения этого документа аналогичны тем, что установлены в отношении свидетельств по операциям с денатуратом.

Однако получить свидетельство на переработку прямогонного бензина смогут не только организации, но и предприниматели. Также этот документ выдадут и собственнику сырья, не имеющему необходимых мощностей, но заключившему договор на переработку бензина. Для получения свидетельства в таком случае потребуется контракт, заверенный налоговой, где состоит на учете производитель, с которым заключен договор.

Когда платить акциз?

При реализации прямогонного бензина, как и прочих нефтепродуктов, налог платить не нужно (пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ). Объектом налогообложения будут операции по его получению или оприходованию.

Так, организации и предприниматели, у которых есть свидетельство на переработку прямогонного бензина, должны будут заплатить налог при его покупке. А также в других случаях, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса.

Фирмам же и коммерсантам, не имеющим свидетельств, придется платить налог лишь при оприходовании в качестве готовой продукции прямогонного бензина, самостоятельно произведенного из собственного сырья. А также при получении нефтепродукта в качестве платы за услуги по производству из давальческого сырья (пп. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Обратите внимание: отчитываться по операциям с прямогонным бензином в следующем году необходимо будет по-прежнему: не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 205 НК РФ). А вот перечислять начисленный акциз можно будет вплоть до 25-го числа третьего месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом, включительно.

К вычету или в стоимость?

Сумма акциза, которую при оприходовании прямогонного бензина начислила организация (предприниматель), не имеющая свидетельства, подлежит включению в стоимость этой подакцизной продукции (пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ). И лишь при условии дальнейшего использования прямогонного бензина для производства другого подакцизного товара, например автомобильного бензина, акциз можно будет принять к вычету. Это позволит избежать двойного налогообложения.

Получить такой вычет позволяет п. 9 ст. 200 Налогового кодекса. Законодатели внесли в него правку, уточнив, что зачесть налог можно не только при условии, что сам собственник сырья передал товар в свое производство, но и в том случае, если сырье переработает сторонняя организация, с которой заключен соответствующий договор. Для вычета потребуются документы, подтверждающие, что прямогонный бензин использован именно в этих целях, например накладная на внутреннее перемещение, акт приема-передачи сырья на переработку, акт списания в производство (п. 9 ст. 201 НК РФ).

А вот фирма (коммерсант), которая получила свидетельство, сможет получить вычет по прямогонному бензину, помимо случая использования его в производстве подакцизного товара, при передаче другой организации (предпринимателю), у которой также есть свидетельство (п. 8 ст. 200 НК РФ). В такой ситуации включать акциз в стоимость передаваемого прямогонного бензина не следует (пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ). Для вычета, правда, необходимо будет представить в налоговую копию договора с получателем и реестр счетов-фактур с отметкой, проставленной его налоговой инспекцией (п. 8 ст. 201 НК РФ). Если же прямогонный бензин обладатель свидетельства в дальнейшем передаст контрагенту, у которого нет такого же документа, акциз необходимо включать в стоимость.

Обратите внимание: прямогонный бензин является основным сырьем и для продукции нефтехимии, не являющейся подакцизной, например синтетических каучуков, полимеров. Для того чтобы отмена нулевой ставки не привела к удорожанию этой продукции, законодатели внесли поправки, позволяющие не включать акциз в стоимость прямогонного бензина при использовании его как сырья для производства таких товаров. Налог при этом принимается к вычету по правилам, предусмотренным п. 9 ст. 200 Кодекса.

"Парфюмерные" льготы

С 1 января 2006 г. вступят в силу сразу две поправки в пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса, касающиеся уплаты акцизов на парфюмерию и косметику.

Сейчас спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция не облагается акцизом, если она, во-первых, зарегистрирована в порядке, утвержденном Приказом Минздрава России от 16.09.1999 N 344, а во-вторых, разлита в емкости, не превышающие объемом 270 мл. Но со следующего года второе условие будет другим: неподакцизной будет лишь парфюмерия "крепостью" не более 80 процентов, расфасованная во флаконы емкостью не более 100 мл. Такую поправку внес Закон от 28.07.2004 N 86-ФЗ.

А согласно Закону N 107-ФЗ с 2006 г. от акцизов будет освобождена еще и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

О.Е.Логинова

Аудитор

Подписано в печать

19.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——