"Учет. Налоги. Право", 2005, N 30

ЕСН КАК СЛЕДСТВИЕ СОВЕТА

Точку в вопросе о начислении ЕСН на вознаграждения членам совета директоров поставил недавно Президиум ВАС РФ. Постановления от 26.06.2005 N 1456/05 еще нет в открытых источниках, но наши читатели уже могут ознакомиться с аргументами судей. Это тем более актуально, если учесть, что свои выводы президиум сделал не в пользу налогоплательщиков.

Камнем преткновения при начислении ЕСН на выплаты членам совета директоров стало определение объекта обложения этим налогом. Для организаций объектом признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Казалось бы, в случае с вознаграждением членам совета директоров ЕСН начислять не нужно. Ведь договора вообще нет. Выплату предусматривает Закон (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Кроме того, деятельность совета директоров не подпадает под определение выполнения работ или оказания услуг, которые дает НК РФ (ст. 38 НК РФ).

Но, к сожалению, Президиум ВАС РФ с этим не согласился. Вот его аргументы. Деятельность совета директоров и отношения между этим органом управления и организацией регулируют нормы гражданского законодательства (ст. 103 ГК РФ, п. 1 ст. 64 Закона N 208-ФЗ). То есть это гражданско-правовые отношения. Вознаграждение совету директоров действительно предусмотрено Законом. Но выплату вознаграждений Закон связывает с выполнением управленческих функций. А такая деятельность подпадает под объект налогообложения, предусмотренный п. 1 ст. 236 НК РФ. Почему она подпадает под эту норму, является ли она работой или услугой - этого главный арбитражный суд страны не пояснил.

Далее Президиум ВАС РФ сослался на то, что это вознаграждение можно было бы освободить от обложения ЕСН, выплачивайся оно за счет средств, не включаемых в расходы при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ). Но плательщик так не делал. А значит, обязан был начислять единый социальный налог на выплаты членам совета директоров.

Таким образом, арбитры окончательно закрепили, что вознаграждение членам совета директоров - это выплаты, облагаемые ЕСН. Но есть в решении и положительный момент. В нем суд указал, что организация могла уменьшить на выплаты членам совета директоров базу по налогу на прибыль. И не подверг сомнению законность этого. Значит, если инспектор попробует оспорить такой подход, указав, например, на необоснованность таких выплат, можно сослаться на Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2005 N 1456/05.

Материал подготовила

М.В.Бурехина

Юрист

Подписано в печать

19.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——