"Учет. Налоги. Право", 2005, N 30

УПАКОВКА ОТ ТОВАРА НЕОТДЕЛИМА

Многие организации упаковывают уже имеющийся товар в коробку с фирменным логотипом.

При изготовлении упаковки собственными силами организация несет определенные затраты. Это и стоимость самого материала, и расходы, связанные с производством тары (оплата труда, ЕСН с зарплаты работников). Чтобы не работать себе в убыток, логично увеличить цену продаваемого товара на стоимость фирменной упаковки. Однако сделать это запрещает п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Ведь сформированную учетную стоимость материальных ценностей изменить нельзя.

Но все-таки выход есть. Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете изготовление упаковки и продажу товаров с учетом ее стоимости.

Пример 1. Розничный магазин купил товар по цене 11 800 руб. (в том числе НДС - 1180 руб.). Решено собственными силами изготовить для него упаковку с логотипом компании. Для этого был закуплен картон по цене 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). За изготовление картонной коробки работнику начислено 200 руб. Товар был продан за 13 000 руб.

Покупку товаров и упаковочного материала бухгалтер отразил так:

Дебет 41-2 Кредит 60

10 000 руб.

- учтена стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60 1 180 руб.

- учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 11 800 руб.

- оплачен товар;

Дебет 68 Кредит 19 1 180 руб.

- принят к вычету НДС по товару;

Дебет 10 Кредит 60 200 руб.

- учтена стоимость картона;

Дебет 19 Кредит 60 36 руб.

- учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 236 руб.

- оплачен картон;

Дебет 68 Кредит 19 36 руб.

- принят к вычету НДС.

Перейдем к процессу производства упаковки. В учете сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 10 200 руб.

- передан в производство материал;

Дебет 20 Кредит 70 200 руб.

- начислена зарплата работнику;

Дебет 20 Кредит 68 52 руб.

- начислен ЕСН;

Дебет 43 Кредит 20 452 руб.

(200 + 200 + 52)

- сформирована стоимость картонной коробки;

Дебет 41-3 Кредит 43 452 руб.

- учтена стоимость коробки в составе тары.

Итак, покупатель приобретает упакованный товар. В учете бухгалтер отразил реализацию следующими записями:

Дебет 50 Кредит 90-1

13 000 руб.

- отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 2 340 руб.

(13 000 руб. x 18%)

- начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

10 000 руб.

- списана стоимость товара;

Дебет 90-2 Кредит 41-3

452 руб.

- списана стоимость картонной коробки.

В нашей ситуации изготовленная тара будет передана покупателю безвозмездно. Судите сами. Ведь фактически покупатель получит два вида продукции: товар и упаковку. А оплата поступит только за товар. В этом случае при передаче коробки придется заплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ):

Дебет 90-2 Кредит 68

81,36 руб.

(452 руб. x 18%)

- начислен НДС.

Кроме того, при такой передаче упаковки появится постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ):

Дебет 99 Кредит 68 108,48 руб.

(452 руб. x 24%)

- отражено ПНО.

Проблем с начислением НДС на безвозмездную реализацию и постоянной разницы можно избежать. Для этого стоимость изготовленной тары следует включить в цену товара. Правда, как мы уже отметили, увеличить уже сформированную на счете 41-2 стоимость товара нельзя. Поэтому, на наш взгляд, лучше учитывать полностью готовый к продаже товар на отдельном субсчете к счету 41 (например, на счете 41-5 "Товар в упаковке").

Пример 2. Предположим, что цена товара в фирменной упаковке составила 13 500 руб.

Дебет 41-5 Кредит 41-2

10 000 руб.

- передан на упаковку товар;

Дебет 41-5 Кредит 41-3

452 руб.

- увеличена цена товара на стоимость коробки;

Дебет 50 Кредит 90-1

13 500 руб.

- отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 2 430 руб.

(13 500 руб. x 18%)

- начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41-5

10 452 руб.

- списана стоимость товара.

В этом случае о безвозмездной реализации и, следовательно, о начислении НДС не может быть и речи. Также не будет постоянной разницы по ПБУ 18/02.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——