"Учет. Налоги. Право", 2005, N 30

И ХОЛОДИЛЬНИК ПОЛУЧИ В ПРИДАЧУ

Чтобы увеличить продажи, крупные производители применяют следующий ход. Когда торговая организация приобретает большую партию товара, ей предоставляют в пользование оборудование. Например, холодильники или витрины. Но прежде чем соглашаться принять такое оборудование, надо просчитать, какие налоговые последствия это может повлечь. И как оформить эту операцию, с тем чтобы налогообложение было наиболее выгодным.

Первый вопрос, который возникает при получении бесплатного оборудования, - надо ли вообще официально оформлять эту операцию? Можно, конечно, не составлять документ на передачу того же холодильника. Но тогда налоговики вполне могут квалифицировать сделку как безвозмездную передачу. При этом у организации-производителя возникает НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). У ее контрагента возникает налог на прибыль в связи с безвозмездно полученными ценностями (п. 8 ст. 250 НК РФ).

А если оформлять, как сделать это наименее безболезненно с точки зрения налогообложения? Вот здесь может возникнуть масса вариантов: аренда, безвозмездное пользование, хранение, заем.

Аренда

Аренда признана услугой для целей налогообложения НДС.

Значит, при оформлении передачи холодильника договором аренды продавец должен будет заплатить НДС со стоимости аренды. Кроме того, арендная плата попадет в базу по налогу на прибыль. Здесь надо обратить внимание вот на что. Так как производитель передает оборудование всем крупным торговцам, то и договоров аренды у него будет несколько. И если стоимость аренды, указанная в этих договорах, будет разниться более чем на 20 процентов, то инспекция получит право проверить цену на предмет ее соответствия рыночной (ст. 40 НК РФ). А значит, возникает риск доначисления налога на прибыль.

Получателю же оборудования в данном случае надо позаботиться лишь об одном: документально подтвердить факт перечисления арендной платы и использования оборудования в деятельности. В таком случае арендную плату можно будет учесть при налогообложении прибыли.

А надо ли оговаривать в договоре на приобретение (реализацию) продукции то, что в стоимости договора заложена и арендная плата? Здесь надо учитывать, что, если выделить арендную плату отдельно, налоговики легко смогут проверить ее на предмет "рыночности".

Если в договоре не указана арендная плата, но из него все же следует, что холодильники переданы в платное пользование, возникает другая проблема. Как в этом случае определить, сколько в цене договора занимает стоимость товаров, а сколько расходы по арендным платежам? В результате налоговики могут сами расчетным путем разделить затраты на приобретение товаров и арендную плату. И если одна из составляющих, по их мнению, отклонится от стоимости идентичных (однородных) товаров (работ услуг), вновь возникнет риск доначисления налогов.

Правда, в суде можно будет его оспорить. Обратите внимание на то, что НК РФ не содержит определения идентичных и однородных услуг. Поэтому налоговикам трудно будет пояснить методику своих действий арбитрам.

Безвозмездное пользование

Вариант с передачей в безвозмездное пользование менее хлопотен, так как нет оснований бояться доначислений по налогу на прибыль. В данном случае у получателя не возникает внереализационного дохода. Ведь право собственности на оборудование не переходит, значит, ст. 250 НК РФ не действует.

Но проблемы с налоговиками все же могут возникнуть и тут. И опять у собственника оборудования. Инспекторы вполне могут приравнять передачу имущества во временное безвозмездное пользование к аренде. А значит, начислить НДС.

С этим, правда, можно поспорить. Да, действительно, НК РФ признает аренду услугой для целей обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но норма, прямо указывающая, что услугой в целях уплаты НДС является еще и передача имущества в безвозмездное пользование, в НК РФ отсутствует.

Значит, налоговые органы не могут признавать ее таковой. Ведь тогда они по сути вводят дополнительный объект обложения НДС. А он может быть установлен только НК РФ (п. 5 ст. 3, ст. 17 НК РФ).

Хранение

Передачу оборудования можно оформить договором безвозмездного хранения. Пользоваться оборудованием (теми же холодильниками), которое взято на хранение, можно, если это разрешит собственник вещи (ст. 892 ГК РФ). В этом случае получается, что торговая организация оказывает собственнику холодильников услугу по хранению. Значит, возникает НДС. Поэтому для торговца этот вариант менее выгоден, чем предыдущие.

У собственника оборудования никаких последствий не возникает.

Заем

При передаче оборудования на основании договора займа у сторон не возникает вообще никаких налоговых обязательств в части НДС. Выдача и получение займов не облагается НДС (ст. 149 НК РФ).

Аналогичная ситуация и с налогом на прибыль (если, конечно, заем беспроцентный). Стоимость имущества, переданного в заем, не попадает в доходы у заемщика при выдаче займа и в доходы заимодателя при его возвращении (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 12 ст. 270 НК РФ).

Правда, здесь существует другой момент. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа имущество отдается в собственность. А возвратить заемщик должен уже другое имущество, совпадающее с выданным по родовым признакам. То есть формально вернуть положено другой похожий холодильник. А значит, возвращая тот же холодильник, стороны идут на небольшое нарушение ГК РФ. И налоговики могут попытаться через суд доказать притворный характер сделки (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Ведь если они смогут обосновать, что на самом деле оборудование передано в аренду, то это приведет к доначислению НДС и налога на прибыль. Но такие последствия могут возникнуть только после возврата холодильника. В процессе же его использования никаких проблем не будет.

И.Е.Казаченко

Юрист

Подписано в печать

19.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——