"Учет. Налоги. Право", 2005, N 30

ПОТЕНЦИАЛЬНО "ДЛИННЫЕ" ЗАТРАТЫ

Мы проанализировали нормы бухгалтерского и налогового законодательства относительно тех расходов, которые бухгалтеры зачастую считают расходами будущих периодов. Кроме того, корреспондент "УНП" выяснил позицию специалистов управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России по поводу признания тех или иных расходов в налоговом учете. Всю информацию мы свели в таблицу, в которой вы наглядно увидите, какие расходы и в каком порядке нужно учитывать.

     
   —————————T———————————————————————————————T———————————————————————¬
   |   Вид  |       Бухгалтерский учет      |     Налоговый учет    |
   | затрат +————————————T——————————————————+———————————T———————————+
   |        |   Позиция  |      Мнение      |  Позиция  |   Мнение  |
   |        |    "УНП"   |  Минфина России  |   "УНП"   | ФНС России|
   +————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |Лицензи—|Расходы     |Расходы будущих   |Расходы    |Расходы    |
   |рование |будущих     |периодов (Письмо  |списываются|списываются|
   |        |периодов    |Минфина России    |единовре—  |в срок, на |
   |        |            |от 16.11.1998     |менно      |который    |
   |        |            |N 04—05—17/52)    |           |выданы     |
   +————————+            +——————————————————+           |документы, |
   |Сертифи—|            |Расходы будущих   |           |при условии|
   |кация   |            |периодов (Письмо  |           |ведения    |
   |        |            |Минфина России    |           |соответст— |
   |        |            |от 26.11.2002     |           |вующих     |
   |        |            |N 04—02—06/3/62)  |           |видов      |
   |        |            |                  |           |деятель—   |
   |        |            |                  |           |ности      |
   +————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |Страхо— |Расходы     |Расходы будущих   |Страховой  |Страховой  |
   |вание   |будущих     |периодов (см.     |взнос      |взнос      |
   |        |периодов    |"горячую линию" в |учитывается|учитывается|
   |        |            |"УНП" N 4, 2003,  |равномерно |равномерно |
   |        |            |с. 6)             |в течение  |в течение  |
   |        |            |                  |срока      |срока      |
   |        |            |                  |действия   |действия   |
   |        |            |                  |договора   |договора   |
   |        |            |                  |(п. 6      |           |
   |        |            |                  |ст. 272    |           |
   |        |            |                  |НК РФ)     |           |
   +————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |Расходы |Учитываются |Расходы           |Учитываются|Расходы    |
   |компании|единовре—   |списываются       |единовре—  |можно      |
   |в связи |менно в     |единовременно     |менно в    |учесть.    |
   |с       |составе     |(Письмо Минфина   |составе    |Если впос— |
   |отсутст—|расходов    |России            |расходов   |ледствии   |
   |вием    |            |от 14.05.2005     |           |доход не   |
   |деятель—|            |N 03—06—01—04/251)|           |будет      |
   |ности   |            |                  |           |получен в  |
   |        |            |                  |           |разумные   |
   |        |            |                  |           |сроки,     |
   |        |            |                  |           |расходы    |
   |        |            |                  |           |исключаются|
   |        |            |                  |           |из         |
   |        |            |                  |           |налоговой  |
   |        |            |                  |           |базы       |
   +————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |Приобре—|Расходы     |Расходы будущих   |Расход     |Расходы    |
   |тение   |списываются |периодов (Письмо  |списывается|списываются|
   |права   |в течение   |Минфина России    |единовре—  |в течение  |
   |заключе—|срока       |от 15.09.1999     |менно      |срока      |
   |ния     |действия    |N 04—02—05/1)     |           |действия   |
   |договора|договора.   |                  |           |основного  |
   |        |Если договор|                  |           |договора   |
   |        |бессрочный —|                  |           |           |
   |        |в полной    |                  |           |           |
   |        |сумме в     |                  |           |           |
   |        |момент воз— |                  |           |           |
   |        |никновения  |                  |           |           |
   +————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |Покупка |Если        |Расходы будущих   |Расход     |Если срок в|
   |про—    |установлен  |периодов (Письмо  |списывается|договоре не|
   |граммных|срок исполь—|Минфина России    |единовре—  |установлен,|
   |продук— |зования     |от 30.04.2003     |менно      |то расход  |
   |тов     |продукта,   |N 04—02—05/3/40)  |           |списывается|
   |        |расходы     |                  |           |единовре—  |
   |        |учитываются |                  |           |менно      |
   |        |в течение   |                  |           |           |
   |        |этого срока.|                  |           |           |
   |        |В противном |                  |           |           |
   |        |случае      |                  |           |           |
   |        |списываются |                  |           |           |
   |        |сразу       |                  |           |           |
   +————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |Аванс по|Учитывается |         —        |Аванс не   |Это аванс  |
   |арендной|как авансы  |                  |учитывается|под        |
   |плате   |выданные    |                  |в расходах |предстоящее|
   |        |            |                  |           |оказание   |
   |        |            |                  |           |услуг. В   |
   |        |            |                  |           |каждом     |
   |        |            |                  |           |отчетном   |
   |        |            |                  |           |периоде    |
   |        |            |                  |           |часть      |
   |        |            |                  |           |аванса за— |
   |        |            |                  |           |считывается|
   L————————+————————————+——————————————————+———————————+————————————
   

Подписано в печать

19.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——