"Учет. Налоги. Право", 2005, N 30

ПОДАРОК НА БУДУЩЕЕ

Проблема. Организация для привлечения покупателей выдает подарочные сертификаты. То есть физическое лицо вносит в кассу продавца определенную сумму денег и получает взамен сертификат на эту же сумму. Такой документ дает право в течение определенного срока сделать покупку в пределах оплаченных средств. Как учесть полученные деньги, а также выдачу и погашение сертификата?

Учет

В бухгалтерском учете деньги, полученные взамен выданного подарочного сертификата, будут авансом. Поэтому при поступлении денег в кассу бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 62-2

- получен аванс от покупателя;

Дебет 62-2 Кредит 68

- начислен НДС с аванса.

В этом случае необходимо вести аналитический учет по каждому полученному авансу. Ведь "номинал" каждого подарочного сертификата не обязательно будет одинаков. Следовательно, задолженность перед каждым будущим покупателем будет разной.

При передаче товаров в погашение подарочного сертификата бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68

- начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданного товара;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

- зачтен полученный аванс;

Дебет 68 Кредит 62-2

- принят к вычету НДС, уплаченный с аванса.

Но может случиться так, что получатель сертификата не получит товар в установленный срок. Тогда аванс признается доходом организации (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Правда, произойдет это по истечении срока исковой давности (то есть трех лет), с того момента как истек срок действия сертификата (ст. 196 ГК РФ, п. 16 ПБУ 9/99).

Налоги

Для налога на прибыль в момент выдачи сертификата дохода не возникнет. Дело в том, что сам сертификат товаром не является, так как лишь подтверждает внесение денег за другое имущество. Следовательно, никакой реализации в момент его передачи не происходит. А полученные авансы для налога на прибыль доходом не признаются. Правда, только у тех организаций, которые применяют по налогу на прибыль метод начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При кассовом методе полученный продавцом аванс автоматически становится доходом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Доход у продавца, применяющего метод начисления, появится в момент продажи товаров. То есть при погашении сертификата. Ведь именно в этот момент к покупателю перейдет право собственности на товары. Это условие является основным для определения реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ).

А вот если покупатель не успел "отоварить" сертификат до истечения указанного в нем срока, аванс будет считаться доходом несостоявшегося продавца (п. 18 ст. 250 НК РФ). Такой доход признается так же, как и в бухгалтерском учете, через три года с даты окончания срока действия сертификата.

Что касается НДС, при получении аванса в счет подарочного сертификата продавцу придется заплатить налог (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Со следующего года при получении оплаты, в том числе частичной, в счет последующей отгрузки товаров также придется начислить НДС. Правда, уже по другому основанию (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Право

Правовая сторона дела в данном случае связана с применением контрольно-кассовой техники. Здесь у "торговцев сертификатами" возникает проблема: в какой момент надо пробить чек. На наш взгляд, применить ККТ надо при обмене сертификата на товар. И вот почему.

Как мы уже выяснили, "продажа" сертификата означает не что иное, как получение аванса. А на аванс чек выдавать не надо.

Дело в том, что п. 1 ст. 2 Закона о ККТ <*> вводит обязанность организаций и предпринимателей применять ККТ только при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг. Из этого положения Закона следует, что обязанность пробить чек возникает у продавца только после того, как сделка купли-продажи завершена. А завершенной она считается, когда обе стороны исполнят свои обязательства - покупатель полностью оплатит товар, а продавец передаст этот товар покупателю.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

При получении же аванса под будущую продажу сделка исполнена лишь частично. Следовательно, и обязанности применять ККТ не возникает. Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.09.2004 по делу N Ф09-3649/04-АК).

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——