"Новая бухгалтерия", 2005, N 9

СПЕЦРЕЖИМЫ НЕМНОГО ПОПРАВИЛИ

Среди нескольких десятков федеральных законов, принятых в июне этого года, есть четыре, которыми законодатели поправили специальные налоговые режимы - ЕНВД и ЕСХН. О произошедших изменениях читайте в этой статье.

В июне статус законов обрели:

Федеральный закон от 03.06.2005 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.9 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";

Федеральный закон от 18.06.2005 N 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";

Федеральный закон от 18.06.2005 N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации";

Федеральный закон от 29.06.2005 N 68-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Внесенные изменения, хоть и небольшие, но все без исключения важные. О них, собственно говоря, и пойдет речь.

Сельхозналог получил срок

Каждый плательщик ЕСХН знает, что он должен платить авансовые платежи по единому налогу. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.9 НК РФ. Но знает он и о том, что сроки для уплаты авансового платежа в Налоговом кодексе не установлены. То есть получается, что платить авансы налогоплательщики должны, а когда это следует делать - неизвестно.

Зная о подобном пробеле в НК, налоговики все же требуют, чтобы налогоплательщики платили авансы по ЕСХН в те же сроки, что установлены для подачи налоговых деклараций (т.е. до 25 июля) (см., например, комментарий УМНС России по Республике Башкортостан от 19.01.2004 "О едином сельскохозяйственном налоге", Сообщение УМНС России по Курской области от 13.07.2004 и др.).

Те, кто не хочет спорить с налоговиками, - платит. Остальные - нет, разумно рассуждая, что если срок для уплаты авансов не установлен, то и пропустить его нельзя. А значит, и привлечь их к ответственности за несвоевременную уплату авансов тоже нельзя. Таких умных налогоплательщиков оказалось немало.

Чтобы исправить ситуацию и обязать платить авансы всех плательщиков ЕСХН, был принят Федеральный закон N 55-ФЗ. Согласно изменениям, которые он внес в п. п. 2 и 5 ст. 346.9 НК РФ, с 1 января 2006 г. плательщики ЕСХН обязаны будут осуществлять уплату авансовых платежей до 25 июля отчетного года.

Кроме этого, Налоговый кодекс сейчас "молчит" и еще об одном сроке - сроке уплаты налога для предпринимателей. Новый закон восполнил этот пробел, установив, что предприниматели должны платить налог до 30 апреля.

...новых налогоплательщиков

Число сельскохозяйственных товаропроизводителей - плательщиков ЕСХН увеличивается (см. Федеральный закон N 68-ФЗ). С 1 января 2006 г. ими станут градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, которые отвечают следующим требованиям:

- имеют численность работающих (с учетом совместно проживающих с ними членов семей) не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

- функционировали на 1 января 2002 г. не менее пяти лет;

- эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда;

- зарегистрированы в качестве юридического лица;

- объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

Кроме этого, меняется порядок расчета величины дохода от реализации сельхозпродукции, который необходим для перехода на уплату ЕСХН. Сейчас доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по итогам 9 месяцев текущего года, а с 1 января она будет рассчитываться по итогам предшествующего года.

...и новые расходы

Расширился перечень расходов, на которые плательщики ЕСХН смогут уменьшать полученные доходы. Это расходы на подготовку специалистов соответствующего профиля в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования для организации-налогоплательщика.

ЕНВД: бытовыми услугами займутся на местах

Одним из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, является оказание бытовых услуг.

С 1 января 2006 г. при определении видов деятельности по единому налогу на вмененный доход субъекты РФ смогут выбирать, какие именно бытовые услуги будут облагаться единым налогом на вмененный доход в их регионе, а какие - нет (см. Закон N 63-ФЗ).

Коэффициент К2: счет пойдет на дни

В настоящее время при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения лицом предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода не учитывается (см. Письмо ФНС России от 30.11.2004 N 22-2-14/1841@). А раз так, то получается, что плательщики ЕНВД, отработавшие в течение месяца лишь несколько дней, должны платить единый налог точно в таком же размере, как и те кто отработал этот месяц полностью.

Исправить ситуацию призван Федеральный закон N 64-ФЗ. Им установлено, что в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 с 1 января 2006 г. будет определяться как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Иными словами, с нового года при расчете сумм единого налога должен учитываться каждый проработанный налогоплательщиком день, а каждый пропущенный день в расчет приниматься не будет.

Эффект от такого нововведения проиллюстрируем примером. Плательщик ЕНВД в июне 2005 г. оказывал бытовые услуги населению 10 дней из 30. Его вмененный доход составил 7000 руб. с учетом всех действующих коэффициентов. А в 2006 г. его вмененный доход при тех же самых условиях, но с учетом нового коэффициента К2 составит всего 2333,33 руб. (10 дн. : 30 дн. х 7000 руб.).

В.Мешалкин

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

18.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——