"Новая бухгалтерия", 2005, N 9

НАСЛЕДОВАНИЕ И ДАРЕНИЕ:

НАЛОГ УМЕР - ДА ЗДРАВСТВУЕТ НАЛОГ!

Налог на наследование и дарение с 1 января 2006 г. отменяется. Подавляющее большинство получателей подарков и наследников вздохнет с облегчением. Но в отдельных случаях налог заплатить придется. Правда, это будет уже НДФЛ.

В "Российской газете" 2 июля 2005 г. был опубликован Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

В соответствии с п. 1 ст. 1 этого Закона с 1 января 2006 г. Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" признан утратившим силу.

Более чем десятилетний опыт сбора этого налога показал, что собираемая сумма не превышает в целом по стране 300 млн руб. в год, и сопоставима с расходами, потраченными на его сбор. Иными словами, собирать этот налог - все равно, что стричь свинью: визга много, а шерсти мало.

Законодатели решили, что из-за таких денег не стоит дополнительно обременять наследников и одариваемых.

Впрочем, отмена данного налога облегчила жизнь только наследников и одаряемых близких родственников.

Посторонние, с точки зрения Семейного кодекса РФ, люди, получившие имущество в порядке дарения, деньги в бюджет все равно платить будут, правда, в виде налога на доходы физических лиц.

Для этого ст. 3 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ в ст. 217 НК РФ внесены изменения, вступающие с силу с 1 января 2006 г.

Наследники

Согласно редакции п. 18 ст. 217 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2006 г., от обложения НДФЛ будут освобождены доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц только в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Доходы, получаемые в порядке дарения, из этого перечня исключены.

Как известно, имущество в наследство можно получить или по завещанию (гл. 62 Гражданского кодекса РФ) или по закону (гл. 63 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 1119 ГК РФ завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество любым лицам.

В том случае, если завещание составлено не было, имущество умершего получают наследники по закону.

Глава 63 ГК РФ установила восемь очередей наследников, начиная от детей, супруга (и) и родителей наследодателя (первая очередь) и до двоюродных племянников, пасынков и иждивенцев, которые даже не являлись умершему родней.

Любой из предусмотренных ГК РФ способов получения наследства освобождает наследника от уплаты НДФЛ.

Одаряемые

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения даритель вправе безвозмездно передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освободить дарителя от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. То есть дарить и получать подарки могут любые лица.

Но вот не всякое имущество, полученное в подарок, и не от всякого дарителя с 1 января 2006 г. будет освобождаться от налогообложения.

В ст. 217 НК РФ появился дополнительный п. 18.1. Согласно его положениям НДФЛ будут облагаться подарки в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, которые получены от дальних родственников или граждан, не состоящих в родстве с получателем подарка.

Иное имущество (деньги, ювелирные украшения, мебель и др.) от таких дарителей можно получать в дар спокойно. Все это не подлежит обложению НДФЛ.

Если же подарок получен от члена семьи и (или) близкого родственника, то согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ такие доходы освобождаются от НДФЛ совсем. Причем даже если подарены недвижимость, транспортное средство, акции, доли, паи.

Родство будет определяться в соответствии с Семейным кодексом РФ. А по нему к близким родственникам относятся супруги, родители и дети, в том числе усыновленные, усыновители, дедушки и бабушки, внуки, полнородные и неполнородные (имеющими общих отца или мать) братья и сестры.

Физические лица, которые получили дар от организаций и индивидуальных предпринимателей, вправе воспользоваться положениями п. 28 ст. 217 НК РФ и не платить НДФЛ со стоимости такого дара, не превышающего 4000 руб. в год <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно ст. 1 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2006 г. размер доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, которые освобождены от обложения НДФЛ, увеличен с 2000 руб. до 4000 руб.

Выигравшие и проигравшие

Теперь поговорим о тех, кто выиграл, и кто проиграл от нового порядка налогообложения наследуемого и подаренного имущества.

Очевидно, что в выигрыше оказались все без исключения наследники.

Из одаряемых больше всего повезло внукам, братьям и сестрам. Если до настоящего времени, в случае получения дара от бабушки или дедушки, внук, при живых родителях, относится к категории "другие физические лица", к которым применяется максимальная ставка налогообложения, то с 1 января 2006 г. он по имуществу, полученному в порядке дарения, никакие налоги платить не будет вообще. Аналогично обстоит дело и в ситуации с полнородными и неполнородными братьями и сестрами. Так что с оформлением дарственных этим родственникам целесообразнее подождать до начала следующего года.

Получатели дорогих даров также окажутся в выигрыше. Ведь при их получении в порядке дарения согласно п. 1 ст. 224 НК РФ с 1 января 2006 г. будет применяться налоговая ставка в размере 13% независимо от размера дохода, в то время как сейчас максимальная ставка налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, достигает в отдельных случаях 40% от стоимости имущества.

Впрочем, благодаря тому, что члены семьи вообще освобождены от уплаты НДФЛ, ничто не мешает какому-нибудь олигарху подарить другому олигарху акции на несколько миллиардов долларов, не уплачивая никаких налогов. К примеру, олигарх А, подарив жене акции, с ней разводится. Она вступает в брак с олигархом Б и дарит эти акции ему. В результате бюджет остается ни с чем.

Однако предостережем читателей от таких экспериментов. Опираясь на опыт нашего налогообложения и судопроизводства, можно смело предположить, что по искам налоговых органов такие браки судами могут быть признаны фиктивными, после чего платить придется не только налог, но и пени и штрафы.

К проигравшим можно отнести одаряемых лиц, не являющихся близкими родственниками и членами семьи, которые получат в дар недорогое имущество.

Пример. Гражданин получил в 2005 г. в подарок от дальнего родственника автомобиль, оцениваемый в 85 000 руб.

Согласно пп. "а" п. 2 ст. 3 Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" ставка налога на такой подарок составляет 10% стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер МРОТ. <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Минимальный размер оплаты труда для исчисления налогов, сборов и иных платежей в настоящее время установлен ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" и составляет 100 руб.

Это значит, что налоговая база составит 77 000 руб. (85 000 руб. - 8000 руб.), а сам налог - 7700 руб. (77 000 руб. х 10%).

Если же этот подарок гражданин получит от дальнего родственника в 2006 г., то ему придется заплатить НДФЛ уже 13% от его стоимости, что составит уже 11 050 руб. (85 000 руб. х 13%).

Такой же автомобиль, но подаренный в 2006 г. физическому лицу организацией или индивидуальным предпринимателем, обойдется одаряемому несколько дешевле. Налоговая база будет сначала уменьшена на 4000 руб. согласно п. 28 ст. 217 НК РФ и сумма НДФЛ составит 10 530 руб. ((85 000 руб. - 4000 руб.) х 13%).

Выгода от отмены налога на наследование и дарение заметна, когда подарок от дальнего родственника составляет более значительную сумму.

Так, с подарка в 1 млн руб. в 2005 г. согласно пп. "г" п. 2 ст. 3 Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1 налог составит 502 МРОТ + 40% от суммы, превышающей 2550 МРОТ. В нашем случае - это 348 200 руб. (50 200 руб. + 745 000 руб. х 40%). В следующем году с такого подарка придется заплатить лишь 130 000 руб. (1 000 000 руб. х 13%).

Кстати, о стоимости дара. Если в настоящее время оценивать его должны эксперты, страховые компании и коммунальные службы, то с нового года оценка будет делаться в соответствии с требованиями п. 1 ст. 211 НК РФ. А он требует стоимость подарка определять в соответствии с правилами ст. 40 НК РФ.

Если стоимость подарка указана в договоре дарения, то она признается рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Но в этом случае налоговые органы на основании п. 3 ст. 40 НК РФ имеют право по некоторым сделкам (п. 2 ст. 40 НК РФ), в случае отклонения их цен более чем на 20% от рыночной, вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных от рыночной цены подарка.

Если же в договоре дарения стоимость подарка не указана, то оценивать его одаряемому для подачи декларации нужно по правилам, указанным в п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ.

Исчисление налога и отчетность

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход после 1 января 2006 г. в денежной и натуральной формах в виде дара, должны будут исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ сумма НДФЛ должна быть уплачена не позднее 15 июля года, следующего за годом получения такого дохода.

Кроме того, п. 1 ст. 229 НК РФ обязывает этих лиц представлять в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Если одаряемый этого не сделает, ему грозит штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, в размере, составляющем от 5% суммы налога до суммы, превышающей стоимость самого имущества, если опоздать с отчетностью на несколько лет.

Обратите внимание! Пункт 4 ст. 229 НК РФ требует в декларациях указывать все полученные физическим лицом в течение года доходы.

Это означает, что даже если наследник освобожден от уплаты НДФЛ со всей суммы наследуемого имущества, декларацию о доходах он подать все равно обязан. В ней он сообщает сумму дохода, полученного в наследство, и указывает, что согласно п. 18 ст. 217 НК РФ этот доход освобожден от уплаты НДФЛ.

В.Егоров

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

18.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——